内部审计在公立医院综合管理中的应用探析

韩纪梅

【摘要】目的：探讨内部审计在公立医院综合管理中的应用效果。方法：首先加强医院内部审计的自身管理，提出当前医院内部审计存在的主要问题及医院内部审计的职能范围，医院内部审计的作用与地位及内部审计对医院管理工作的促进作用进行探讨。结果：开展常规审计，促进医院合法业务活动，增强医院科学管理意识，促进自我发展，不断增强医院竞争实力，能够提升医院监督管理水平，加强医院管理法制建设，加强资金管理、提升使用效率，加强医院固定资产管理，加强制度建设及加强人员素质建设。结论：内部审计模式的出现，为解决当前医院内部审计存在的问题带来了新的希望，将能极大提高我国医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。

【关键词】内部审计，综合管理，应用效果

【Abstract】Objective： To investigate the effect of application of internal audit in the comprehensive management of public hospital. Method： to strengthen their own management of hospital internal audit firstly， put forward the main problems existing in current hospital internal audit and the hospital internal audit function， discusses the role of hospital internal audit and internal audit of the role and status of the management of the hospital. Results： carry out routine audit， promote hospital legitimate business activities， strengthen the hospital scientific management consciousness， promoting self - development， continuously enhance the competitiveness of the hospital， to upgrade the level of hospital administration， strengthening the legal construction of hospital management， strengthen financial management， improve efficiency， strengthen the management of fixed assets of hospitals， strengthen the system construction and strengthen the quality of personnel construction. Conclusion： internal audit mode， brings new hope to solve the existing problems of internal audit of hospital， will greatly improve our hospital internal audit work quality and efficiency， so as to promote the rapid development of hospital health.

【key words 】the internal audit， management， application effect

【中图分类号】R722.12 【文献标识码】B【文章编号】1004-4949（2014）04-0030-01

随着国家医疗改革进程的不断深入，我国医院内部审计工作发展较快，越来越得到社会的认可和单位领导的重视，但由于传统的医院内部審计是授权为主的审计，根据管理当局的授权对单位的具体业务活动进行审计，一般是以真实性为目标的账簿审计，审计过程对象单一，审计以发现问题并予以处理处罚为主，因此也面临许多的问题。部分医院财务管理混乱，违法违规现象比较严重，主要有医院资产、负债和盈亏不实，会计信息失真、医院财务管理漏洞较多，经济犯罪时有发生，集中反映了医院内部控制制度不健全，监督管理不到位的现状。针对以上医院内部审计的问题，当前最重要的是对医院内部审计理论进行更新，内部审计模式的出现，为解决当前医院内部审计存在的问题带来了新的希望，将能极大提高我国医院内部审计的工作效率和工作质量，从而促进医院健康快速发展。

1当前医院内部审计存在的主要问题[1]

1.1 内部审计机制体制不健全 《审计法》第二十九条规定：“依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度”。内部审计是一项涉及面广、政策性强、涉及有关方面核心利益的工作，需要医院高层的领导和大力支持，应该由医院的一把手直接领导。然而，实际情况是真正一把手领导的不多，多数是副职领导，有的是纪委副职领导，个别还由挂靠的部门负责人领导，这种领导体制给内部审计工作带来不少困难。不少内部审计机构是在行政干预的基础上组建的，因此，内审机构很难在医院受到重视，在组织建设，人员配备及业务管理环境等都不能达到要求。

1.2 内部审计准则系统性和可操作性不强 审计的基本原则是依法审计。审计人员不能无根据地对问题凭主观想象进行判断，而必须有一定的客观根据、一定的标准。但实际情况是现在内部审计业务活动极不规范，真可谓各唱各的调、各吹各的号、五花八门。有比照国家审计机关作法的、有采用上级卫生部门作法的、大部分是按医院自己制订的制度执行的。造成这种状况的原因，主要是内部审计准则系统性和可操作性不太强，更缺乏业务操作指南。

1.3 内部审计模式不能满足新形势的要求 目前不少内部审计机构仍停留在以按需授权为主和系统基础审计模式的最初阶段，远远满足不了环境发展对医院管理提出的更高要求，迫切需要从系统基础审计模式，转换为风险导向模式。按需授权为主开展审计活动，可能会造成审计资源不能集中于单位的内部控制制度中的重要部分，违背了内部审计的重要性原则，造成拣了芝麻，扔了西瓜的局面。

1.4 内部审计工作质量不高 受传统的审计经验和思维模式的影响，内部审计重微观轻宏观，容易把监督与服务对立起来，就项目做项目，就事论事。由于无法对内部控制进行全面的把握，无法对内部控制进行深入全面的评价，不能进一步从服务宏观的需要出发，对审计情况作深入分析，揭示问题产生的原因，造成的危害，发展的趋势，提出有决策参考价值的建议，造成审完了问题仍有，越审问题越多，审计人员疲于应付，审计工作质量不高。

2医院内部审计的职能范围

2.1 监督内部控制 被审计部门管理有责任建立内部控制制度并关注其运行的一贯性。内部审计可以对被审计部门内部实现目标，保护资产安全完整，保证遵循国家法律法规，提高组织业务活动的效率及效果而采取的各种政策和程序进行评价。如：评价法律法规等外部要求及医院管理层政策等内部要求的遵守情况。医院审计内部审计机构和审计人员对医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核。医院的业务收入一般包括医疗收入、药品收入及其他收入等的业务收入对其执行国家政策法律法规的评价。另外，对业务支出的评价如：医疗支出、药品支出和其他支出等情况医院支出是否遵守国家相关法律法规的所规定《医院财务制度》及《医院会计制度》的范围当中列支。还有医院的医疗收费标准、药品招标采购是否遵守卫生系统收费标准和相关审批程序，如：是否按照《上海市各级医疗卫生机构收费标准》及其《补充规定》（简称黄本本）、《上海市药品价格信息》和医保“红头文件”等相关规定要求操作。再有，医院决策和业务活动的落实情况。如：是否学习落实了卫生部、上海市和徐汇区卫生工作会议精神，是否按照医院年初召开中层干部务虚会议，制定的相关目标执行。医院业务发展和财务预算的遵守情况，如：卫生局计财科布置的财务预决算、医院制定的各种程序标准的遵守情况，医院签订的各类合同的遵守情况，如：基建项目合同、设备购置合同等等。

2.2 检查财务信息和业务活动信息 内部审计对财务信息和业务活动信息的检查可能包括检查用以确认、计量、分类和列报此类信息的方法，以及对个别项目实施的专项调查。专项调查通常包括对某些交易和账户余额进行详细测试，监督向监管部门提交报告的可靠性和及时性等。

2.3 评价业务活动的效率和效果 效率强调收入与支出比，效果强调达成什么样的结果。内部审计对业务活动效率效果的评价包括对被审计部门非财务的控制活动，妥善保管资产的措施等的评价。

2.4 评价对法律法规等外部要求及管理层政策等内部要求的遵守情况 内部审计可以对被审计部门在医疗活动中遵守相关遵循性标准的情况作出相应的评价，包括评价国家相关法律法规的遵守情况、卫生系统和医院部门政策遵守情况、医院发展目标和财务计划的遵守情况、业务活动的预算和财务预算的遵守情况、医院制定的各种程序标准的遵守情况、医院签订的各类合同的遵守情况等。

3医院内部审计的作用与地位

3.1 开展常规审计，促进医院合法业务活动 医院的一切业务活动必须受法律和行政法规的约束，必须依法组织业务活动，正确处理医院与国家、病人和职工的利益关系。因此，医院审计科通过常规审计，对财务收支及有关经济活动进行监督，可以增强医院领导和职工的法制观念，揭露、抑制违反国家法律、行政法规的行为，严肃财经纪律，建立良好的医疗业务活动秩序，促进医院合法进行医疗业务活动。

3.2 开展内部控制系统的评审，增强医院科学管理意识 医院管理要求产权清晰、责任分明、管理科学，并且应建立和完善自我约束机制。而医院内部控制系统正是自我约束机制的组成部分。内部审计通过对内部控制系统的健全性、有效性测试，揭露内部控制系统的薄弱环节，提出改进建议，对促进医院完善内部控制，形成内部责权分明、相互制约的机制，增强科学管理医院意识，提高整体管理素质和管理水平，都会产生重要的作用。

3.3 开展效益审计，促进自我发展，不断增强医院竞争实力 医院只有按照国家相关要求和患者需求组织医疗活动，通过服务竞争实现资源的合理配置和业务要素的优化组合，不断提高社会、经济效益，才能在医疗服务活动中得以生存并求得发展。医院内部审计开展主要定位是经济效益审计，通过对医院医疗服务中经济效益的审计，可以避免决策失误而给医院带来的损失，促进医院最大限度地增加医疗收入、降低医疗成本、提高医疗质量和社会效益经济效益，实现医院的自我发展。

4内部审计对医院管理工作的促进作用

4.1内部审计能够提升医院监督管理水平 医院管理工作中，监督管理是非常重要的管理内容之一，但是当前医院管理工作当中监督管理力度明显不足，运用当前现有的行政管理手段、经济管理手段以及法律管理手段都无法达到较好的管理效果。这不仅是因为监督管理在制度建设方面仍然存在着一些不足，还因为监督管理工作需要更加细致入微的渗透，一般性制度无法做到这一点。因此，难以从精細化方面加强管理质量提升。这个时候，内部审计工作的积极作用就得以显现了。

4.2内部审计能加强医院管理法制建设 医院管理工作当中存在的各种违法违规行为以及违法乱纪行为都是对相关法律建设的一种挑衅，我们必须加强对其的管理工作力度。随着我国医疗卫生服务市场的不断发展，医院在市场竞争中所感受到的压力逐渐增大的同时，我国各项经济建设、文化建设的不断进步。当前，存在于医院内部的经济犯罪种类和严重性都已经不是过去所能比拟，其不再是小范围内的简单经营收益危害，而是逐渐危害到整个医院的正常工作运作秩序乃至我国医疗卫生服务事业的总体发展上来，且违法案件的种类及违法手段也在不断升级。面对这种情况，内部审计需要渗透到管理环节当中，及时发现问题、纠正不良之风，并且通过实际工作来为具体监管及执法手段的水平升级提供与可靠依据，进而有效推进我国医院管理工作法制建设的总体水平的提高。

4.3提升医院内部审计效力发挥的思考[2]

4.3.1加强资金管理、提升使用效率 资金是医院有序发展的根本保障，也是内部审计工作有序开展的重要物质保障。因此，必须加强对医院资金管理的工作力度。要加强资金的收入、支出双渠道管理模式建立，有效控制资金在使用过程中每个环节的控制力度，让内部审计能够及时掌握资金的流向和使用情况。

4.3.2加强医院固定资产管理 固定资产是医院医疗卫生服务开展过程中的重要物质保障，固定资产管理是内部审计的重要工作内容之一。因此，必须加强这方面的工作力度。首先，要按照国家规定对医院现有固定资产进行大规模、地毯式的清查核查，对不符合国家现行固定资产单价标准的资产进行严肃清除。同时，针对固定资产的用途和特性等为每一项固定资产建立跟踪档案，档案内容应包括资产价格、使用寿命、维修保养记录、磨损折旧记录以及使用单位和使用效果等。其次，在固定资产购置制度建设方面，要严格执行招投标制度，切断采购人员与供货商暗箱操作的可能渠道，实现固定资产购置的公开化和透明化。最后，在固定资产处置环节，要开动脑筋通过租赁融资、出售等形式最大限度实现固定资产的价值发挥，提升固定资产实际使用效率。

4.3.3加强制度建设 为了进一步提升内部审计工作效用的发挥，必须加强内部审计工作方面的制度建设工作力度。要组建专门的内部审计工作小组，在小组成员的任用方面，应采用内外结合的形式。内就是指医院内部财务管理人员担任内部审计工作职务，内部财务管理人员对医院的运作及实际发展有更为深刻直接的体会，从而保证内部审计工作开展能够贴合医院的实际发展。同时，由于内部审计对医院管理具有非常突出的重要性，所以采用内部人担任内部审计工作职务也能够提升内部审计工作小组对医院的忠诚度，但是如果全部由内部人员担任职务又会容易受到医院其他组织、团里小集体利益的思想侵扰，无法做到真正的工作独立。因此，医院也应该积极的与社会专门审计机构的联络与合作，聘用专门的内部审计人才担任部分职务，一方面能够让内部审计小组的工作更为独立、自主，真正的与内部组织团里的小群体利益相脱离；另一方面也能够借助专业审计人员多年来从事同类型审计工作的丰富经验为医院内部审计工作的规范化、科学化、合理化发展献言献策，做出自己的贡献。

4.3.4加强人员素质建设 首先，要加强内部审计工作队伍的人员素质建设，坚持持证上岗并根据医院的现实发展强化对聘用人员的岗前培训工作。同时，要加强对工作人员职业道德素质和思想道德的教育与宣传。在专业素质方面要加强对兼具医院管理知识、资产管理知识、资源管理知识、网络化办公软件操作技能等多方面综合知识的复合型人才引进力度，从而为医院打造一支高素质高水平专业化程度高的现代化内部审计工作隊伍。

5小结

内部审计对于医院内部管理工作水平提升具有非常重要的促进作用，这不仅在于内部审计能够保障医院财务管理工作的有序开展，也能够对医院内部其他管理工作的顺利推行做出自己的贡献。内部审计工作对医院建设发展及具体管理作用重大，所以必须不断提升医院在内部审计工作方面的建设力度。要从制度建设、员素质提升、固定资产管理以及资金管理等各个方面不断加强，从而确保内部审计能够发挥出自己应有的效用。医院内部审计工作随着卫生系统管理层对内部管理认识的重视程度加深会不断地体现其作用。目前而言，医院的内部审计机构接受医院管理层院长的管理。在医院院长的指示下开展医院的财务收支、经济活动的真实、合法和效益进行独立监督审核的审计行为。内部审计机构执行审计计划需经院长批准。内部审计在实施审计计划前、审计列项必须报院长批准。内部审计可以监督和评价医院日常经济活动，查漏补缺，为医院管理提供咨询和参谋服务[3]。

参考文献

[1] 韦元秀；医院基建修缮工程审计存在的问题及对策 [J]；右江医学；2011， 3（6），48-49.

[2]陈民；新医改政策下公立医院加强内部审计的思考 [J]；中国卫生经济； 2011，7（12），44-45.

[3]白帆；浅析公立医院的经济管理 [J]；科技创新导报；2011，9（18）56-58.