论如何发挥财政监督职能规范会计秩序

杨雯清

[摘 要]我国行政机关、企事业单位财政监督中存在着各种问题，如何规范会计秩序，已成为财政监督的难点和较为普遍存在的问题。会计秩序的良好与否，直接关系着经济发展的秩序，所以本文详细阐述了如何发挥财政监督职能，规范会计秩序，以供同行商榷。

[关键词]财政；监督；会计；秩序

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）47-0132-02

财政监督是指国家财政部门为保证财政分配活动的正常进行，在财政分配过程中依法对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织或个人涉及财政收支，财务收支、国有收益及其他有关财政管理事项的真实性、合规性和效益性进行监控、检查、稽核、督促和反映。而良好合理的会计秩序是财政监督的前提条件。

社会主义市场经济的建立，改变了传统计划经济模式下指令性分配方式。国家财政分配出现了三个转变：一是中央财政与地方财政在分配方式上变统收统支分配体制为分税制机制；二是在国家、企业、个人的分配关系上，变单一按劳分配方式为以按劳分配为主体，按要素分配为补充的分配体制；三是在国家财政部门与其他政府部门的分配关系上，变预算内、预算外分配双轨制为逐渐向预算内单轨分配转变。财政监督也从直接监督，变为依法监督和间接监督。通过社会监督机构，监督企事业单位资产运行过程和财务会计活动，维护国家所有者权益和企业出资人利益，所有这些缺少良好的会计秩序是不行的。

因此，我认为可以利用财政监督的三个转变从发挥注册会计师的鉴证作用、监督检查会计信息质量、提高会计诚信三方面来规范会计秩序。

1 发挥注册会计师鉴证作用，健全财政监督管理职能

注册会计师事业是市场经济的基石。注册会计师的鉴证服务作用，不仅是财政监督职能的延伸和拓展，而且是财政职能的重要组成部分。作为注册会计师行业管理的财政部门，如何在新形势下发挥好注册会计师的职能作用，构建注册会计师行业管理新体制，是摆在财政部门面前的一项十分重要紧迫的任务。

1.1 注册会计师鉴证服务作用，不仅是财政监督职能的延伸，而且是财政职能的重要组成部分

在微观领域，企业的经营活动与注册会计师工作是紧密联系的。在宏观领域，政府对微观经济的管理，也需要注册会计师的工作。财政部门对社会审计也日益重视。无论从充分发挥注册会计师鉴证作用，还是从健全和完善财政监督职能，财政监督的职能都离不开注册会计师的监督，它们是相辅相成、互相促进的。从《注册会计师法》和财政部门有关规章制度来看，财政部门对注册会计师和会计师事务所进行再监督，这样可以确保注册会计师监督的有效性，同时，也可以消除不必要的担心。

1.2 要切实保证对注册会计师和事务所管理监管到位

这包括两方面工作：一是对注册会计师的业务监督。二是对违法违纪的处理。包括对注册会计师违反工作规则的处分和事务所违反法律、行政法规和工作规则等事项的处理。对事务所违反法律、法规和工作规则的，要根据情节轻重，分别给予警告、暂停执业、吊销注册会计师证书和撤销事务所的处罚。

1.3 加强部门配合，发挥整体联动效应

要发挥好监督管理职能，离不开政府有关部门的支持和配合。省注协和各地注协要主动加强与政府有关部门的密切协作与沟通。特别是做好与审计、司法、证券监督管理等部门的通力协作，把会计信息质量的抽查与审计业务检查结合起来；把事务所的检查与对企业的检查、税收稽查结合起来；把事务所执业质量检查与《会计法》执法大检查结合起来，形成整体联动的合力，同时也可以减轻事务所接受多头检查的负担。同时要借助新闻媒体和社会公众力量，建立起大要案曝光制度、举报奖励制度，共同促进行业的规范和发展。

1.4 把落实市县注册会计师管理任务与健全机构职能结合起来，抓好机构的组建工作

目前，由于许多市县的注册会计师管理机构没有建立起来，靠省厅注协的力量，已越来越不适应注册会计师行业发展的需要。因此，按照“服务、监督、管理、协调”的职能要求，抓紧健全或充实市县注册会计师管理机构，完善其职能已迫在眉睫。

1.5 规范注册会计师及其从业人员的执业行为

建立规范的中介市场秩序，既是保证当前经济正常运行的迫切要求，又是完善社会主义市场经济体制的重要举措。

2 从监督检查会计信息质量入手，加强财政监督的力度

我们在对一些企业会计信息质量检查中发现，有些企业财务管理混乱，会计核算不规范，基础工作薄弱，会计信息严重失真，资产、负债、所有者权益分别都有虚增现象，利润也大幅虚增，因此对会计信息质量进行严管，才能真正地实现财政监督。

我认为应从以下几个方面加强对企业的会计监督和指导：从法制上强制性要求某一规模以上的企业必须设置财务人员，对企业的经营活动进行会计记录、核算、反映；加强会计人才的社会化培训，为企业建立健全会计核算体系提供必要的外部条件；教育企业管理者应重塑管理理念，强化财务管理；要正确认识监督检查与服务的关系。

财政部门作为会计工作的主管机关，要有全局观念和服务意识，应与税务、工商、银行、社会中介机构等有关部门通力合作，协调好工作关系，调动各方面的积极性共同协助指导好企业会计工作，使财政监督发挥应有效力。

3 会计诚信是财政监督的主要内容

财政监督是指国家财政部门为保证财政分配活动的正常进行，在财政分配过程中依法对国家机关、社会团体、企事业单位和其他组织或个人涉及财政收支、财务收支、国有收益及其他有关财政管理事项的真实性、合规性和效益性进行监控、检查、稽核、督促和反映。会计诚信和财政监督两者之间有着密切的关系。会计诚信是财政监督的主要内容，财政监督是会计诚信的促进手段，建立完善的会计诚信体系是财政监督的重要目标。“会计诚信”是会计行业参与市场经济活动的基本准则，它要求会计行业严格执行财经法规制度、维护财经秩序，确保会计信息质量，取信于社会。会计诚信和财政监督两者之间有着密切的关系。会计诚信是财政监督的主要内容，财政监督是会计诚信的促进手段，建立完善的会计诚信体系是财政监督的重要目标。

3.1 会计诚信是财政监督的主要内容

财政监督是随着经济管理体制的变化，围绕服务财政改革这个中心，不断得到加强和完善，它从过去单一地对企业财务收支检查，转向对财政收支全过程实施监督，形成内部监督和外部监督相结合的监督检查机制。

会计监督包括对会计监督体系、单位会计行为、会计基础工作、会计信息质量的检查监督和社会审计机构及其职业人员质量的监督。可见会计诚信是财政监督的主要内容。

3.2 财政监督是会计诚信的促进手段

财政监督通过有效地利用监控、检查、稽核、督导活动所取得的成效和结果，特别是对违纪违规行为的制裁和公告，在社会上形成强大威慑力，起到警示和制约作用，对加强会计核算、强化财务管理、整顿市场经济秩序、推进诚信建设起到了积极的促进作用。

全国会计信息质量检查已历时多年，财政监督的成效日益显现出来。财政部门本着客观公正、依法行政的原则，依据有关法律法规对被查单位下达了检查结论和处理决定，对部分违法违规行为严重的单位做出相应的行政处罚，将抽查、处理结果予以公告，这样不仅对违法、违规者形成了巨大的威慑力，使被查单位在检查后能够进一步加强会计管理工作，制定整改措施，纠正违法违规行为，会计信息质量得到明显改善，有利地促进了会计诚信建设，也为地方财政监督规范会计秩序提供了依据。

3.3 建立起完善的会计诚信体系是财政监督的重要目标

财政监督的最终目的就是通过财政监督使财政收支、财务收支、国有权益及其他财政管理事项符合法律、法规和规章的规定，建立良好的收入征管秩序、规范的财政资金分配秩序、良好的会计秩序，确保财政经济活动的正常运转。要达到这一目的就必须加强对会计领域的监督，通过对各单位的会计行为和社会中介机构的中介行为实施有效监督，督促各单位按照统一的法律和规则开展会计工作，监督中介机构规范、公正地执业，建立一个完善的会计诚信体系，促进全社会会计信息质量的提高。

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