税务会计与财务会计的共同性和差异性研究

陈靖琳 王竹泉

摘 要：随着社会经济的发展，财务税务会计也从财务会计中脱离出来，成为一种独立的经济管理制度，这是经济社会发展的一个必然结果。财务会计与税务会计都属于会计的范畴，二者存在很多类似的特点。同时，二者还存在很多差异。了解二者之间的异同点可以更好地协调二者的关系，从而有效促进财务以及税务工作的顺利开展。本文主要对二者之间存在的异同点进行探讨和分析，为税务会计独立出财务会计打下基础。

关键词：税务会计；财务会计；异同

引言：随着社会经济的飞速发展，一种新兴的会计和税务的交叉学科产生了，这就是税务会计。税务会计将会计准则以及税法有机地联系起来，其核心工作是稅务筹划，其主要的工作内容即为会计处理、税款的核算与缴纳等，其属于会计范畴内。会计核算是税务会计的基础，同时也是其基础数据的来源。税务会计主要是在会计的基础上，对财务数据实施相应的调整，并且根据税法对缴纳的税金进行调整。由此可见，财务会计以及税务会计之间存在着很多联系，同时二者之间也存在着很多的差异。本文的研究中，从不同的角度对财务会计和税务会计之间的异同点进行了探讨和分析。

一、税务会计与财务会计的差异

（一）二者的核算依据不同：财务会计主要核算依据的是企业会计准则等。因此，在执行财务会计的过程中，企业可以根据自身情况做出一定的调整，有着一定的灵活性。然而，税务会计不但必须要依据财务会计所依据的相关准则，而且还要依据一些相关的税法规定。在灵活性方面，税法要低于会计准则，所以，企业在执行税务会计的时候，必须要严格地在税法规定的范围内进行。

由于二者的依据不同，因此二者在违反规定以后所产生的后果也存在着差异。首先，财务会计在违反相关会计准则的时候，仅仅需要适当地调整以前年度错误事项就可以，这样并不会影响到本企业的实际效益[1]。然而，假如税务会计在违反税法规定时，就必须要接受税法比较严厉的惩罚，例如必须交纳罚金或滞纳金等等。所以，财务会计具有较强的灵活性，但是税务会计的灵活性相对较小。因此，与财务会计相比，税务会计必须要具有更高更强的专业技能，必须要充分理解与遵循税法中的相关规定。

（二）二者的核算原则不同：在财务会计的核算中，主要是遵循权责发生制的原则。此原则主要强调的是收入费用的配比，也就是说在财务核算以及损益表中，必须要同时反映出在某一期间内的收入与成本。不管这些成本在期限之内是否真正地支出，也不管收入在期限内是否真正地入账。而与财务会计不同，税务会计更加强调的是收付的实现，这主要是因为税法具有较强的严谨性，所以在核算实际成本费用的时候，必须要将最终的收付作为核算内容。

（三）二者的核算目标不同：在财务会计核算方面，其主要是反映企业经营情况的货币活动。

而税务会计主要是将税法作为根本依据，然后对企业在经营范围内必须要缴纳的税费进行核算，而且要确定出必须要承担的纳税义务。由此看来，财务会计核算的最终目标是为了满足企业内部经营管理的需求，从而使得有关各方能够充分了解企业的经营成果与财务状况。这样可以帮助企业更加准确地核算财务成果，而且可以为企业的利益相关方提供比较真实与准确的信息，进而帮助其做出更加合理的投资决策。而税务会计主要是为政府机关服务，使其能够更加准确地核算出企业在其经营范围必须要缴纳的税费以及必须要承担的纳税义务等。

（四）二者的核算对象不同：财务会计主要是对企业的全部经济事项进行核算，其不但要准确地反映出企业的财务状况，同时还要真实地反映出企业的资金变动情况与经营成果，以此来满足企业经营者、决策者以及投资方的需求[2]。然而，与财务会计不同，税务会计的核算对象主要是在企业经营过程中，与税款的形成、补退以及缴纳等相关的一系列的经营活动。

（五）收入与支出确认标准与范围不同：财务会计会对企业中所发生的所有的收支事项按照相应的业务性质记录到有关的会计科目中。这样能够非常准确而又真实地将企业的财务收支状况反映出来。而税务会计则必须严格遵循税法的相关要求，把税法规定的收支事项完整而准确地计入到相关的会计科目当中，以此来核算企业的纳税所得。对于不在税法规定范围内的收支事项，那么就算是实际发生了，都无法以此作为纳税所得的核算要素。在财务会计对企业具体业务进行处理的时候，要严格地依据会计准则。当会计准则的相关规定与税法规定存在一定差异时，可以对税法的相关规定进行考虑。然而，税务会计在核算时，必须要同时遵守会计准则规定以及税法规定，假如二者存在冲突，那么必须要严格按照税法规定进行核算。

二、税务会计与财务会计的联系

（一）财务会计是税务会计的基础：在财务会计准则中明确规定了税金计提方法与原则，例如在确定增值税含税收入时，财务会计要采用计价分离的方法来确定最终的收入金额及其需要缴纳的税费。而税务会计是在法定纳税期间或者是在月末，根据科目余额表中的进项税等各种数据来确定最终需要缴纳的基础。然后再通过财务会计核算科目的发生额或者是余额来确定税费的最终核定基础数值[3]。以消费税为例，其主要是很借助于财务会计核算来最终确定消费税的纳税基础，而在此基础上，税务会计再进行核算操作，之后再确定需要缴纳的税金。同时再申报纳税并且完成相关的财务处理工作。

（二）税务会计会影响财务会计的核算：因为税法具有较强的独立性，因此其会在许多方面影响到财务会计。比如，在房地产行业中，从房屋的销售直到最终的结账，期间会具有非常长的时间，通常至少会在一年以上。对于此类比较特殊的销售行为，税法专门做出了比较有针对性的规定。如土地增值税等。而且还会以预计毛利率缴纳所得税。在财务会计中，对于这些税费的缴纳并不会对相关的费用进行确认。然而，在税务会计当中却会将其作为成本费用，同时还会按照税法的相关规定进行核算。而且会将其转至到相应的会计科目中并在其中进行体现。

（三）二者的协同会在财务报告中得到体现：如上所述，税务会计实现的基础是财务会计，而财务会计会按照税法的相关要求进行一定的调整。二者的协同最终是在财务报告中得到充分体现的。比如，在税法中存在大量的时间性差异。如发生的超支广告费等能够在以后的年度内进行抵扣，为了能够将这种税法带来的差异充分反映出来，财务会计设定了相关的科目来实现与税务会计的协同，例如的“延所得税资产”等[4]。又如，在财务会计中，在确认所得税费用的时候，就必须要将税法的所得税费用来作为其最终的确认数据。

三、结论

总之，在欧美一些经济比较发达的国家，已将税务会计完全地从财务会计中分离出来，而且还实现了充分独立。而目前，我国只是将税务会计从财务会计中进行了初步分离。然而尽管如此，我国对其独立与分离的必然性以及可行性进行了大量的理论研究，虽然研究成果已经趋于成熟，但是还需要一定的时间进行实现。在此过程中，我国要加强税法制度建设，要采取有效措施不断地完善税务法治环境，从而为税务会计的独立创设出良好的环境，进而有效促进我国市场经济的发展。（作者单位：1.中国海洋大学；2.青岛能源热电有限公司）

参考文献：

[1] 苗峰.企业财务会计与税务会计的差异分析[J].经营管理者，2011，09（05）：184.

[2] 林翰文.财务会计与税务会计的差异分析及协调路径[J].西部财会，2010，05（04）：25-26.

[3] 卢向东.税务会计与财务会计差异与协调分析[J].当代经济，2010，01（03）：78-79.

[4] 邓志勇，朱婕.财务会计与税务会计分离的系统性评价研究[J].财务与金融，2013，05（02）：80-81.