本量利分析方法在医院全成本核算中的应用

刘丽颖

摘要：新医改下，全成本核算在医院财务管理中得到了广泛的应用，而在医院全成本核算中，本量利分析方法是重要的核算手段之一。要使全成本核算发挥管理效益，就必须利用本量利分析法做好全成本核算结果的分析工作。文章结合笔者多年全成本核算管理经验，深入分析了利用本量利分析法对医院全成本核算的结果，有利于科室更全面了解自身的管理现状及发展优势，以此为医院经营决策提供可靠的依据，有利于医院合理规划经济活动和做出正确经营决策，取得较好的管理效益。

关键词：本量利分析；医院；成本核算

近年来，全成本核算机制在我国各医院经济管理中得到推广应用，促使各医院的经济管理步入了一个新的发展阶段。在全成本核算的实践应用过程中，很多人都将全成本核算作为一种产生经济效益的管理手段，但是笔者认为其并不完全是一种管理手段，自身不会直接产生经济效益，因此在实践应用中更应该关注如何做好全成本核算结果的分析，只有这样才能够最大限度发挥全成本核算的管理效益。对此，笔者总结多年的医院全成本核算实践心得，探讨分析内蒙古通辽市第二人民医院在全成本核算中存在的问题，结合相关研究文献提出相应的解决措施，以此来改善该院各个临床科室的成本核算现状，促进科室在成本核算中实现最佳的管理效益。

一、本量利的相关概念

本量利分析在医院的全成本核算中是必须掌握的，相关人员不仅要了解全成本核算中数量、成本及利润这三者的基本概念，还要掌握这三者之间的相互关系。要了解本量利之间的相互关系，最重要是明确数量与成本之间的关系，在此基础上将收入与利润加入其中才能算是一个统一的数学模型。通常成本在这个研究领域中被分两种成本，一是固定成本，二是变动成本。随着业务量的增长或减少而不会发生变化的成本称之为固定成本，如医院中的固定成本主要包括折旧成本等；而随着业务量的增长而增长或随着业务量的减少而减少的成本称之为变动成本，医院中变动成本主要包括药品、卫生材料等。

在医院经营状态中保本收入或保本工作量称之为盈亏临界点，即经营过程中医院的收入与成本相等。而在本量利分析中这一经营状态决定着医院的决策结果。其公式为保本工作量=固定成本/（单位收费水平-单位变动成本）。而医院在销售额下降的情况下仍不至于亏损的为安全边际，它是盈专临界点的重要补充，而正常销售额减去盈亏临界点销售额也就是其安全边际。

二、本量利分析法在全成本核算中的应用

在医院的全成本核算中，主要将本量利分析法用于全成本核算的结果中，若该方法在其他部分成本核算结果中应用，分析结果会因其成本归集不完整而存在一定的误差。本研究中，笔者将以内蒙古通辽市第二人民医院2009年上半年外科的全成本核算的结果为例，详细分析了本量利分析法在全成本核算中的应用。

（一）科室具体情况

2009年上半年，该院外科在全成本核算中主要應用了本量利分析，核算结果显示该科上半年收益达到48.25万，收益水平最高的是门诊环节，主要因其工作量较大。其中，门诊收益高达160.10万，而住院服务亏损111.85万，门诊的收益正好弥补了住院服务环节所存在的资金亏损。

该科上半年门诊量水平较高，总数达到19188人次，每门诊人次平均收费186.82元，而平均成本支出为103.39元（每门诊人次收费186.82元-平均成本支出103.39元=每门诊人次收益 83.43元）。住院部上半年达到19188人，病人平均住院为5.9天，使用病床率为97.5%，每床平均日收入779.05元，每床平均日成本支出936.56元（每床平均日收入779.05元-每床平均日成本支出936.56元=每床日收益-157.51元）。由此可以看出，住院服务环节存在严重亏损。

（二）本量利分析

通过上述分析可以发现，上半年该科室的保本人次为6627人，科室门诊在人次收入水平及变动成本保持不变的情况下，人次在每高于一人次保本人次时可增加收益127.45元。在该简直门诊收益水平较高的情况下，若降低门诊单位成本或提高门诊人次收费水平，科室保本人次在两种情况同时出现时会降低，这种情况下可以有效提高单位收益能力。该科室住院保本床日数上半年为10268床日，那么在每床日收入水平和单位变动成本保持不变的情况下，每床日收入水平除去每床日变动成本也就等于科室收益，即353.17元。上半年该科室有7280床日为实际开放床日数，若科室要实现住院服务盈利目标仅依靠提高床位使用率，这就要求科室使用床位率要达到141.05%，这样的任务明显难以完成 。如果当前维持床位使用率及成本的水平，那么科室要实现住院保本经营就必须通过降低平均住院日，则上半年科室需增加548例病人，而每位病人住院日平均要缩短1.82天，由于外科平均住院时间本身较短，平均住院日仅为5.9天，很显然难以完成这一任务。而在其他指标维持不变时，住院每床日收入至少要提高347.47元才能实现保本经营，或保本经营要通过降低每床日成本，则每床日成本至少应下降157.51元。可以看出，科室要实现住院服务保本的目标，通过上述任何一种手段都具有很大的难度。

收益因素变动分析主要受住院服务指标的影响，如果除分析指标以外的其他指标保持不变，科室病床每提高1%的使用率，则科室增加收入将有73个床日，而总收益则会增加2.57万；科室每减少1天住院日，则科室增加收入的床日有1170 个，同时总收益会增加41.32万；若病床使用率提高2%，每日会提高50元的床日费，而平均住院日下降0.9天，则该科室住院服务会更接近该科室服务保本经营状态，该科室当前达到这一目标值还是有可能。由于收益因素变动分析主要受门诊服务指标的影响。同上，如果除分析指标以外的其他指标保持不变，每增加1%的门诊人次，则科室有2.45 万的收益增加；如果门诊服务指标通过增强出诊力量、简化流程等手段来实现，通过增加5%的门诊人次，节约成本使门诊人次成本下降20元，提高服务增加值使门诊人次收入提高20元，该科室门诊服务收益会增加76.80 万 。

（三）本量利分析建议

该科室当前经营状况良好。但根据上述分析可以看出，门诊服务是该科室收益的主要来源。在今后工作任务中应增强医生的出诊力量，使门诊服务场所不断扩大。此外，当前随着住院服务工作量的不断增加，会适当控制每床日成本，但控制成本的力度仅依靠增长工作量来实现对外科住院服务环节来说是微不足道的。该科住院服务要实现盈利的关键是在提降低床日固定成本、提升工作量的同时降低每日床变动成本。除此之外，要提高科室和每床日收入水平，医院必须提高收治危重外科病人的能力，以此来提高病床的使用率。

三、本量利分析在全成本核算应用中的局限性

因医院不同于其他企业，其结构较为复杂，所提供的服务达到上千种，如利用本量利分析法对每一个服务进行核算是非常不现实的。但由于门诊人次及住院的各项指标存在的较大的差异，对数千种服务、门诊人次及几万床日采用综合平均指标作单一产品分析，其结果必然会存在一定的误差。因此，对于科室分析评价中存在误差的影响程度医院必须进行综合考虑，才能降低科室经营风险。

四、本量利分析的应用效果

应用本量利分析法能够使科室从全成本核算中更深入了解自身的经营状况，并且能为科室做出有针对性决策提供依据。在下半年核算中，与上半年相比，外科下半年总收益已经达到85.94万，增长率为78.11%；下半年该科室住院部使用病床率为114.10%，增长率为17.03%；下半年该科室的门诊量为23181人次，增长率为20.81%；下半年每床日成本为917.93元，平均降低了22.49元。由此可见，与科室上半年平均指标相比，下半年明显较优。从医院整体经营情况来分析，下半年该科室总支出35641.57万，增长率为12.59%；下半年业务收入达到35709.66万，与上半年相比，增长了14.96%，相比支出增幅，收入增幅要高2.37%。从上述所分析的经济数据来看，在医院全成本核算中应用本量利分析法，能使科室更加注重节约成本，从而有利于进一步提高医院的整体收益。

参考文献：

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[4]王燕.本量利和因素分析法在成本核算中的应用——以医院为例[J].中国集体经济，2013（09）.

（作者单位：内蒙古通辽市第二人民医院）