浅议司法会计检验之财会资料证据收集

孙悦?田翠翠

一、财务会计资料的概念及种类

财务会计资料是财务会计主要在办理财务会计业务的事前、事中或事后形成的，并记载着财务会计相关业务内容的各种书面文件。大致可分为三大类：

（一）财务会计核算资料。是指在办理财务业务时取得或形成的，或在会计核算中形成的各种财务会计资料，主要包括各种财务凭证，财务统计资料，财务清查资料，成本计算资料，会计凭证，账簿，财务会计报告以及其它财务会计核算资料。

（二）财务会计检查资料。是指有关机关、部门或社会机构，对经济单位的财务会计资料，财产物资及经营活动进行检查所形成的各种书面文件，主要有审计资料、财政检查资料、税收检查资料、现金库存限额检查资料、验资资料、验证资料、司法会计检查资料等。

（三）其他财务会计资料。是指管理会计资料以及其他与财务会计业务有关的资料。如经济事项的可行性研究报告，投资效益预测分析报告，资金利用效果分析报告，税务登记证件，生产许可证，进出口商品许可证等。

二、收集财务会计资料证据的方法

在各种贪污贿赂犯罪和经济犯罪案件中，犯罪嫌疑人要将公共财物据为己有，必须通过各种违法虚假的财务经济活动，并通过有关的会计核算活动掩盖违法虚假财务经济活动的事实，才能达到占有使用公共财物的目的。各种财务会计资料，能客观地反映各项经济业务事实的发生、发展过程及结果，充分证明各种虚假财务事项和有关犯罪事实。所以才去什么样的方法收集涉案财务会计资料，使它成为合法的诉讼证据，在具体的侦查活动中具有十分重要的意义。笔者认为应从以下两个方面去认识收集财务会计资料证据的方法。

首先，要充分认识财务会计资料的特征。由于财务会计资料的形成具有一定的专门技术特性，所以这种证据除具备一般诉讼证据的客观性、相关性和法律性的基本证据属性外，还具有双重性、间接性和技术性等特殊属性。双重性是指财务会计资料证据同时具有物证和书证双重证明意义的证据属性。物证意义是指财务会计资料证据能够以其载体特征，制作印迹及其所在场所等客观情况，证明案件事实；书证意义是指财务会计资料证据能够从其记载的文字语言所表达的客观情况，来证明案件事实。间接性的指财务会计资料均属间接证据的范畴，任何一份财务会计资料证据，都不能够独立直接证明案件的主要事实。这是由财务会计资料形成机制及反映客观情况的方式所决定的。完整的财务会计资料通常是由具体的财务资料逐步生成账簿资料，最后形成财务会计报告资料。具体的财务资料证据可以直接地证明案件的某一具体事实情节，但因其不能反映财务会计事实的全貌，无法用来独立地证明案件的主要事实，而账簿或财务会计报告是根据具体的财务资料，按照一定均会计记录方法和原则连续系统反映经济事项内容并逐步生成的间接资料，又不可能用来直接地证明案件的主要事实。所以，只能将各类财务会计资料证据系统的联系起来，才能发挥其证明案件主要事实的作用。技术性是指财务会计资料证据大多是由有特定技术结构的各种数据关系和技术性术语含义的资料反映案件事实的属性，如资产负债表的平衡关系，总账与明细账合计的数据一致关系，“借方”反映资产类账户余额增加，负债类账户余额的减少，“贷方”反映资产类账户余额的减少，负债类账户余额的增加等，都包含有大量的技术性结构和语言含义。

其次，严格按照财务会计资料证据特征要求，运用各种专业技术方法依法收集各种财务资料证据。收集证据是司法人员依法发现、取得、和保全证据材料的诉讼活动，在收集财会资料证据过程中，必须采用一些专门的技术方法来收集证据。具体方法有：1、通过要求有关涉案单位提供财务收支计划、预算执行情况、财务报告、审计报告的方法收集证据。2、通过审查有关会计凭证、账单、和报表、文件资料的方法，收集嫌疑账项的资料。3、通过向有关单位插队、核实相关财务会计事项的方法，发现收集证据。4、运用分析计算涉案的有关财务数据的方法，收集证据。5、通过实地检查现金、盘点实物、有价证劵的方法，收集有关财产、物资存量及损失的证据。6、通过查询、冻结有关银行账号，存取款资金情况的方法，收集证据。7、通过委托专门技术人员进行司法会计检验鉴定的方法，取得科学的鉴定结论证据。8、通过采用提及、复印、复制、拍照记录等方法，保全固定已发现取得的财务会计资料证据。收集财务会计资料证据时，要求尽量做到收集原件，保持其原有物质特征及文字、数字等内容，注明证据来源，说明其所在场所，尽可能全面地收集各种财会资料证据。不要因某一份财会资料的证据力较强，舍其他而独取之，也不能因某一份财会资料证据的证据力较弱，而不予收集或随意舍弃。还应根据财会资料的技术构成完整的收集相关证据，以全面的反映出各种数据关系和技术术语的含义，确保财务会计资料的收集质量，为司法机关依法打击揭露各种职务和经济犯罪活动，保护国家、集体个人的财产奠定坚实的证据基础。