企业合并会计方法：问题、争论与选择

邸海燕

摘要：随着我国经济实力的不断提高，和经济市场的不断发展，企业如果想得到进一步的发展，企业合并已经成为了首选的方式。但是由于不同企业在合并的过程中选择的合并方法存在着不同，这就导致了其呈现出的财务状况也有所不同，这就对企业的财务报表产生了一定的影响。如何对这种现象进行根本上的改善和解决是目前我国企业合并过程中所面临的一个难题，如何采取相应的措施，并且对企业合并方法如何进行选择，已经成为了当今主要研究的课题。

关键词：企业合并；财务报告；合并准则；合并方法选择

我国市场经济的快速发展，导致了我国企业国内外并购的现象日渐增多，由于企业在合并时采用的合并方法存在差异，这就直接造成了财务报告所反映出来的财务状况和经营成果也存在着不同，这就影响到了企业合并之前对企业资产的评估和合并之后企业实际的资产价值和合并双方的利益受到了一定程度上的影响，进而使社会资源无法进行优化配置，本文将对这一问题进行研究和分析。

一、企业合并的概念和分类

（一）企业合并的概念

国际会计准则委员会对企业合并的定义是：企业合并是一个企业与另外一家或多家企业进行联合，或取得其净资产控制权和经营权，将各单独的企业组成一个经济实体。美国会计准则委员会对企业合并的定义是：企业合并是指一家公司和另一家公司，或者多家公司或非公司组织的企业组成一个会计的主体。我国在《企业会计准则》中规定：企业合并是指将两个或者两个以上的企业，进行合并形成一个报告的主体的交易。

（二）企业合并的分类

按合并的性质划分，可以将企业合并分为两种类型，这两种类别分别是购买性质的企业合并和股权结合性质的企业合并。购买性质的企业合并是指某企业通过购买资产、发行股票、承担负债等多种方式获得另一企业净资产的控制权和经营权，这种合并方法更类似与原始的购买活动，通过购买的方式将另一企业的资产和债务全都转移到自己企业。股权结合性质的企业合并是指所有参与合并的企业同时都拥有对合并后企业的净资产的经营权和控制权，并且原企业的债务等问题都是共同承担，合并后经营过程中的风险和利益也是要共同分担。这种合并方式更类似与组成一个联盟，人人享有治理权，人人都承担责任。

二、企业合并对财务报告所造成的影响

（一）对会计信息质量造成的影响

企业合并对会计信息的可靠性造成了很大的影响，会计信息的可靠性就是要做到对会计信息以及应该反映出的状况进行最真实和直接的反应，经过修饰和篡改的会计信息是不可靠的，这种虚假的信息或者是经过夸大的信息，严重导致会计信息的可靠性下降，并且这种不准确的会计信息对企业的决策过程不但无法提供帮助，反而会在一定程度上产生誤导。会计信息是否具有相关性也是衡量会计信息质量的一项标准，合并后的会计信息是否符合使用者决策时的需要，是否可以被使用者进行使用或者是其使用价值有多大，满足这几项要求的会计信息，就具有了相关性。还有一条重要的衡量标准就是会计信息的可比性，可比性就是在同一企业不同时期是否可比，不同企业同一时期是否可比。综合来说，就是要求不同的企业在不同的时期，要有一致的会计政策，这样才能使其具有可比性。

（二）对会计报表准确性造成的影响

首先对资产总量产生了一定的影响，使用购买方法的企业合并属于一种市场交易行为，对被购买企业资产的反映，一定要以其公允价值为衡量标准。在企业合并会计报表时，就会出现新被收购的企业在进行会计核算时，采用的是公允价值，而收购方原有的企业中，还是在使用历史成本来进行核算，这种不同步就对企业的会计政策是否具有同一性和企业的会计报表是否具有良好的准确性提出了新的要求。这样就导致了企业进行收购后，对原本资产的衡量标准不统一，导致了资产总量的数值出现了虚假化的增大。

其次是利润存在着一定的调整空间，企业在合并过程中如果可以满足权益法的要求，并根据权益法进行会计处理，就可以将合并企业当年的净收益与合并前所存留的所有收益进行统一的合并处理，但是如果企业在合并过程中满足企业购买法的要求进行合并，那么就是能将合并企业以后的净收益和留存收益进行合并，这种收益的合并方法不同，使其对企业总利润产生了一定的影响。企业在合并时，可以通过对企业自身条件的改变，来使其满足两种合并方法的其中一种来进行合并。

（三）对会计报表各项指标造成的影响

首先影响到的是偿债能力指标，偿债能力指标是指企业是否有能力偿还各种债务的能力，并且偿还债务能力大小的一种衡量指标。在采用企业购买法进行企业合并时，因为资产的公允值一般情况下都是高于原本的账面价值的，所以就导致了其资产负债率低于权益法情况下所核算的值。其次是对运营能力指标造成的影响，运营能力指标是指对企业的周转情况以及资产的使用效率进行的一种分析，企业利润的可调节性，使企业运营能力指标产生了一定的不稳定因素。在用企业购买法进行合并时，会造成企业资产总额的增大这样就导致体现出的运营能力较低，而采用权益法进行合并，就会使企业的运营能力指标偏好。最后是对盈利能力指标的影响，盈利能力指标是对企业获取利润的能力进行分析的指标，企业购买法与权益法相比，反映出的股东权益较高，利润偏低，净资产收益率以及每股盈余都相对较低，在调动投资者的积极性上明显不如权益法。

三、企业合并会计准则的重大意义

在我国颁布新的会计准则之前，我国在企业合并方面一直没有全面的、固定的、系统的会计规范，在新的会计准则颁布后，明确规定了不同的企业合并会计处理方法，而且这一准则是结合了目前我国的实际国情和经济状况而提出了在由同一方控制的企业进行合并时，继续保留权益法，这一决定是符合我国目前国情的对我国的企业合并具有明确指导意义的重大决定。其对于同一控制下的企业采用权益法进行合并的意义在于，使用账面价值对被合并企业进行资产评估时，得到的数值更加准确，可以更加实际地对企业资产进行会计处理。而其对于购买法的意义在于，目前我国采用企业购买法进行合并国际上对于企业合并的准则，这样有利于我国的企业与外企进行合并或者是收购。

四、我国企业合并会计准则存在的局限性

在以前的企业合并过程中存在着一定的人为操纵风险，合并会计准则从长远来看，有效的规避了这一现象的发生。会计准则有效地控制了企业盈余的人为操纵现象，使会计信息的准确定大大提高，但是也给财务人员带来了会计选择方面和职业判断上的更高难度。如果做出了正确的选择，依然可以对企业的财务报表进行一定的粉饰，诱发新一轮的人为操纵。权益法和企业购买法的会计处理规定不相同，是导致企业合并时，体现出不同利益的根本原因。

五、结论

通过本文的分析，可以得知，如果想更好的解决企业合并过程中的问题，并且可以对合并方法进行准确的选择，就必须按照我国颁布的会计准则进行合并。在合作过程中应严格按照准则进行，不能出现人为的对合并报表的粉饰性行为，会计信息使用者应提高自身的对财务报表的深入分析能力。这样才能避免企业合并过程中出现的一系列问题，使《企业会计准则》更好地实现对我国企业合并的指导意义。

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（作者单位：辽宁同盛计师事务所有限公司）