会计基本假设内涵及其扩展研究

何继刚

【摘要】随着经济环境的变化，作为财务会计基石的会计基本假设内涵也发生了改变。本文首先详细阐释了在工业经济时代和网络经济时代四大会计基本假设所共有的具体含义，再进一步结合当今网络经济时代的各项具体特征阐述了四大会计基本假设的含义在目前经济环境下的扩展。

【关键词】会计基本假设；网络经济；扩展

一、引言

当今的社会经济环境日益网络化、数字化、自动化和虚拟化，传统会计运作环境正逐渐被网络经济代替，会计理论和实务面临新的挑战。从会计诞生以来，四大会计基本假设几乎没有发生变化，然而，财务会计、财务报告和用以规范它们的制度与准则都随着经济环境的改变发生了重大的变化。这无疑表明当今网络经济环境下的会计基本假设的含义已经在工业社会中的含义上进行了扩展、发生了变化和创新。

二、会计四大基本假设解释

1.会计主体

作为财务会计的第一个假设，会计主体假设历来被视为财务会计假设的基础。会计在经济活动中就是为了反映和监督各个经济主体的经济运行，那么会计的对象就是这一个个的主体。因此，设定好会计主体就相当于设定好了会计将要反映和监督的范围。主体假设规定了会计将要处理的交易和事项的空间范围，进而设定财务报告的内容和界限。因为有了主体假设，作为企业内部的人员能够明确地知道自己工作的职责和范围，对外或对内提供信息；作为企业外部的信息使用者，可以区分不同企业的财务报告。其次，会计主体的假设的诞生也是股份制公司发展的产物，所有权和经营权的分离是现代股份制企业区别于其他所有制企业的重要标志，作为会计主体的企业是一个独立的法人，是严格区别于股东的，会计想要反映的是公司的财务状况，经营成果和现金流量，而非股东的情况，会计主体的假设也在公司和个人之间划出一条楚汉之界。

2.持续经营

持续经营假设的传统含义是假设企业在可预计的将来不会发生破产、清算，以此来界定会计核算的时间范围。因为一旦企业发生破产、清算，企业主体就将消亡，为了准确反映特殊时点的企业状况就必须采用其他的会计核算方法。然而，企业的消亡时间是无法预知的，是不确定的，它面向未来。会计又是一种面向过去的信息系统，为了解决这一问题产生了持续经营假设，这样就避免了由于主体的不确定性而带来的问题。当企业发生破产或者清算时采用会计破产清算程序。

3.会计分期

会计分期假设依赖于持续经营假设，在持续经营的前提之下，会计分期将持续经营期间细分成一个个长短相同而又连续的期间核算。通常按月、季度、半年度、年度划分会计期间。在我国的《企业会计准则》中就明确规定，企业会计年度为公历年度，即以公历一月一日到公历的十二月三十一日作为会计年度。在我国A股上市的企业必须按时提交季报、半年报和年报。通过分期，会计信息的内外部使用者能够了解企业某一特定时间段的具体情况。

4.货币计量

在这一条假设中暗含了两个关键词，一个是货币计量，一个是主要。货币所特有的属性使得人们在世界上的计量单位成千上万种计量单位中选择了货币。这也是为什么在我国的会计准则里规定企业必须规定一种货币作为主币，并且在披露的财务报表中要将企业交易和事项中用辅币表示的内容统一换算为主币。另外一个关键词“主要”，体现了会计信息系统中对非数字信息的重视，因为规定在财务报表中必须将货币作为唯一的计量方式，但是在货币之外还有企业很多的信息需要反映在企业的财务报表附注等其他财务报告中，比如反映产品结构及分布的产品市场占有率、产品种类等指标；反映企业无形资产的员工学历状况、专利种类等指标；反映股权结构的前十大股东姓名及占有率、流通股发行情况等指标都无法用货币计量，而这些指标又恰恰能够从另外方面反映企业的真实情况，供会计信息的内外部使用者做出决策。

三、网络经济环境下会计基本假设的扩展

1.主体外延扩大、相对总量下降

传统的企业被视为是“现实企业”，他们能够识别且相对稳定，比如一家连锁便利店、一家工厂等。而网络经济下诞生的“虚拟企业”对会计主体假设提出了新的内涵。“虚拟企业”是指多个个体凭借其拥有的人力资源和知识基础协同完成某种产品或者作业的生产的联合虚拟体，网络经济将全国甚至全世界的某些生产商、经营商、供应商通过互联网联系在一起共同分担利润和风险，任务一旦完成，这个虚拟企业就随之解散，周而复始。1996年沃尔曼提出主体串的概念，说的就是“虚拟企业”，通过将近20年的时间发展，主体企业与虚拟企业并存的局面已经形成。常常难以辨别“虚拟企业”作为企业主体的界限，会计的确认、计量和报告工作因此面临困难。

会计主体假设从两个方面进行扩展和延伸：一方面是会计核算对象的边界扩展，另一方面是会计主体相对总量的减少。传统观的会计计量更侧重于厂房、生产线、机器设备等实物资产，以有形企业经营资产为主要范围。随着电子商务等虚拟企业交易模式的出现，无形资产扮演着越来越重要的作用。企业的人力资源、商誉、知识产权、所处商圈等无形资产决定着企业发展的命运。有些虚拟企业甚至没固定的办公场所，所有的生产和交易程序仅需要点击鼠标和敲击键盘即可完成。这些变化都是新时代经济发展的产物，会计主体假设的内涵需要随之扩展不能固步自封。这些企业的无形资产的范围界定和计量成为会计领域的新课题。现行会计制度仍然缺乏全面系统的会计程序与核算方式将无形资源的所有信息定量化反应在财务报告中，由此造成了企业会计主体核算计量范围边界模糊，信息使用者得到的报告无法全面准确反映企业情况。

另一方面，会计主体相对总量随着会计网络化而减少。在过去由于地理阻碍和成本控制，以跨国公司为典型代表的子公司和母公司之间常常是独立经营，独立核算。但是随着网络技术和会计信息系统的发展，跨境统一核算已经成为现实，原先的多个会计主体通过网络和会计软件合并为一个会计主体，统一管理。会计主体的相对总量也因此减少。

2.持续经营假设情况细分

虚拟企业下的持续经营假设不是指一个单一的企业持续不断经营下去，而是一个长期正常经营、长期与短期结合经营、短期正常经营和项目清算经营状态结合的多层次概念。即便是在实体企业中，企业也面临着市场的激烈竞争，企业间的兼并、收购、破产清算也在随时上演，在这种情况下就应当选择破产清算或者其他经营假设。虚拟企业间的竞争更加激烈、组织形式更加多样化、存续期较现实企业也更加短，那么根据企业的经营目的就应使用不同的持续经营假设的内涵。

3.会计期间压缩

会计分期间距随着网络经济的实时披露缩短。电子商务、虚拟公司和在线金融平台能实时地向信息需求者提供实时信息，同时也向会计信息系统输入并更新会计数据，这无疑使得为更加及时提供财务报告成为可能，并且也是一种必然的趋势。但这并不意味着所有的企业都需要将财务报告缩短到天或小时，因为实时披露出的信息常是未经过数据处理和独立的专业人员进行审计的，这造成数据信息更零散、可信度降低。网络经济下会计期间的缩短不是去推翻会计假设，而是根据具体的情况让分期假设更好地发挥作用。

4.货币计量为主，非货币计量重要性增加

货币计量本身存在两大缺点，一是不能完全准确反映无形资产的价值。无形资产的确认和计量与有形资产相比更加困难，现有财务报表不能完全将企业的无形资产包含在内，相关例子在上文已经列举。网络经济下的企业无形资产的比重增加，货币指标难以将一些核心信息反映出来，比如客户忠诚度、市场占有率、产品结构等。二是货币价值随市场的波动而波动，在互联网金融日益发达的今天，电子货币和企业间无纸币的交易模式加速了资本的流动速度，汇率和物价变动也非常频繁，币值的稳定性也因此降低。但这并不是对货币计量假设的一种挑战，而是提醒会计信息的提供者和使用者不应将目光仅仅停留在货币数据和指标上，很多非货币指标同样需要关注。在主要使用货币计量的同时，采用其他的计量标准以提供更加完整的信息。

四、总结

财务会计基本假设是财务会计的基石，它决定着财务会计处理和财务报表编报的特征。会计基本假设主要由经济环境所决定，它随经济环境的变化而改变旧的含义，增加新的内容，必要时还要增加新会计假设。会计是人类经济社会的产物，必将在新的经济时期富有新的朝气和活力。

参考文献：

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