浅析“营改增”对保险业的影响及举措

王焕贵

摘要：依据国务院“营改增”试点的工作部署，2014年保险业将被纳入到“营改增”试点范围，本文从现阶段保险业税收制度中存在的问题及“营改增”实施情况出发，分析了”营改增”对保险业的影响及举措。

关键词：营改增 保险业 影响 举措

税收是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配的一种形式，保险业是我国金融业的重要组成部分之一，其税收政策对保险公司偿付能力、竞争能力及保险业的健康发展有着广泛而深远的影响。

一、保险业”营改增”实施背景

从国际范围来看，美国、日本、新加坡等国家对金融业的税收政策是免征营业税，一些对金融业征收营业税的国家，一般也采取“从轻不从重”的政策，金融业的税率为1.2%-4%，与国外相比，我国金融保险业营业税同样处于较高水平。此外，出了较高水平的营业税外，保险业还需要承担增值税，整体税负较重，不利于保险业的发展。

二、保险业”营改增”情况

2011年，我国财政部和国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案，在本次试点方案中，保险业并未被纳入“营改增”试点范围，但按照国务院关于扩大“营改增”试点的工作部署，自今年起，金融保险业开始纳入“营改增”试点范围，根据《营业税改正增值税试点方案》（以下简称《试点方案》），保险业原则上适用增值税简易计税方法，采取3%税率的简易征收方法，但若采用简易征收方法，投保人为增值税一般纳税人时，投保人和保险公司所能抵扣的进行税额均有限，营业税改征增值税后与以前征收营业税并无实质性的改变，意义不大。

三、“营改增”对保险业的影响及举措

（一）保险业“营改增”适用税率测算

根据保险业各税种适用税率及《试点方案》中保险业适用增值税简易计税方法的相关制度，在计税范围、减免税项目不改变，且保持国家税收收入不变的前提下，假设增值税率为A，即营业额*营业税率（5%）=营业额*A/（1+A），可粗略估算出增值税税率为5.26%。

根据《试点方案》中增值税现有的四档税收征收标准，若从税制简化的角度来讲，最合理的税率是从现在存在的几个税率中选择一档，不要再开新的税率，作为现代服务业之一的保险业，较有可能适用6%的税率。

（二）“营改增”对保险业的影响

1、影响保单定价与销售

“营改增”后，保险公司营业收入由价内税形式调整为价外税形式，若原有定价体系不发生改变的情况下，保险公司作为增值税开票方，因改为不含税收入后，会计收入降低，利润减小（增值税税率上升，不考虑进项抵扣），而被保险人（假定一般纳税人）作为受票方可做进项抵扣，成本降低，利润增加，因此税基的改变进一步影响到保单的定价与销售。

2、改变同保险代理或经纪公司合作方式

保险业现行的税收制度是以“营业额”为基础对保费收入征税，改正增值税后，随着销项税额和进项税额的引入，比如在结算手续费用时，代理公司或经纪公司是否可开具增值税专用发票，必将改变保险代理或经纪公司同保险公司之间的合作方式。

3、增加企业成本

改征增值税后，为了能够与可开具增值税发票的“金税系统”相适应，保险企业需要改造企业内的信息系统，同时需要对相关工作人员进行增值税专业知识的培训，将会增加企业成本。

4、代扣代缴营业税方面

保险公司除自身业务缴纳营业税之外，还需代扣代缴营销员的营业税，根据现行《营业税暂行条例》以及地方税务局的规定，营销员提供代理劳务取得的收入缴纳营业税的起征点是20 000元，因此在营业税改成增值税后，保险公司的营销员是否需要缴纳增值税，以及是否也有一个起征点的规定，需要进一步明确。

5、财务指标影响

营业税为价内税，在会计利润表中“营业税金及附加”项核算，增值税为价外税，”营改增”后，因收入项目需扣除增值税导致利润表中“营业收入”项减少，因无需缴纳营业税后，利润表中“营业税金及附加”项减少，导致“营业支出”项减少，数据的改变对财务指标发生影响，如费用率、综合赔付率、综合成本率，以及收入基数的改变也影响相关准备金的计提及摊回等。

（三）保险业对“营改增”举措

1、加强学习宣传，做好税收筹划

保险业的增值税率虽然目前尚未确定，但税负增加的可能性较大，因此保险企业应认清形势，在企业内部广泛学习和宣传“营改增”相关知识，促使企业管理层及相关工作人员营业税与增值税的区别及“营改增”对企业的影响，并制定应急预案，以能在发生风险时采取正确的措施应对。

2、积极争取税收优惠政策

根据我国税收制度的一贯做法，在“营改增”改革初期会实施一些过渡性的优惠政策，以消除或降低对某个行业的不利影响，保险业在税收改革中应积极地向国家争取相关优惠政策，借助优惠政策来保证企业生存和发展。

3、加强企业内部控制

为应对“营改增”企业还应积极强加内部控制，从内部财务管理、销售业务和采购业务等方面加强控制。在财务管理方面，增设专门的税务管理部门和专业税务人员负责企业税务管理，降低因操作失误导致的多纳税或少纳税的风险；在采购业务中，对企业所有采购业务进行梳理，应将供应商是够可开具增值税专用发票考虑在内，有针对性地调整采购策略，以最大限度降低采购成本。

4、系统改造方面

改征增值税后，保险公司还应对企业内的信息系统积极进行改造，使系统能够与增值税系统兼容，如对于一些免征增值税的报单，通过技术改造使与之相对应的增值税进项额能够被正确地识别处理，一些适用增值税的特定保单，通过编制代码改造，为税收或财务人员的工作提供方便，以能够采取相应的处理措施，降低企业成本。

四、结束语

将保险业纳入“营改增”试点范围后，新的税收制度可能增加保险企业实际税负，增加企业纳税成本，在此形势下，保险业应积极了解税收改革相关知识，应对“营改增”给企业发展带来的影响。

参考文献：

[1]李贤玲，徐珍珍.营业税改革下的金融业的税率探析[J].企业导报 ，2013，（23）：131-132

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