关于独立学院会计制度的思考

张玉华

摘要：近十几年来，由普通本科院校和社会力量合办的独立学院不管是在招生规模或办学质量方面都得到了蓬勃发展与提高。但在发展过程中，也暴露出了一些亟待解决的问题。本文在国家现行法律、法规制度框架下，从财务管理视角对独立学院会计制度现状的不足之处及如何设计新会计制度方面提出几点看法，以期对完善我国独立学院财务管理方面提供一点借鉴。

关键词：独立学院 会计制度 现状 设计

根据教育部发布2012年《全国教育事业发展统计公报》，报告指出民办高校707所（含独立学院303所），招生160.28万人，在校生533.18万人，据统计，目前全国300多所独立学院已经承担了30%以上本科生的培养任务。独立学院已经成为我国高等教育的重要组成部分。这类学院的举办，不仅对高等教育办学机制及管理模式是一次大胆的探索，而且在扩大高等教育资源和高校办学规模方面都起到了积极作用，它将会成为今后一个时期高等教育发展的一个亮点。然而，由于种种原因，独立学院在发展过程中遇到了一些困难和问题。本文仅就财务视角对相关问题进行讨论并提出建议。

一、独立学院会计制度现状

由于目前我国尚无相应的法律法规对独立学院的会计制度方面作出具体规定，导致很大一部分独立学院延用与母体学校配套的《高校会计制度》。该制度有以下不足之处：核算采用收付实现制，是以实际收到或付出为标准来确定本期收益、费用的，不考虑该项收入或支出的实际归属期，这样在核算递延性收入、收益性支出及资本性支出方面，无法真实、准确地反映当期的实际收入、支出及费用。无资本投资相关科目，无法反映投资者之间的权益结构。不计提固定资产折旧，只在购置资产时增加资产账面价值，报废时一次性减少资产账面价值。不摊销无形资产，在发生无形资产支出时一次核销，这样造成资产账实不符。未设置成本核算科目，无法正确归集独立学院的教育成本及正确反映独立学院的投资效益。

另一部分独立院校则选用《事业会计制度》或《民间非营利性组织会计制度》或《企业会计制度》，这些会计制度都与独立学院的特殊性不完全匹配。

二、独立学院会计制度设计建议

为建立一套与独立学院运行机制相匹配，满足其核算需求的，我们首先得明确独立学院这一会计主体的性质。根据《中华人民共和国民办教育促进法》、《中华人民共和国民办教育促进法实施条例》、《独立学院设置与管理办法》的相关规定可知：独立学院在扣除办学成本、预留发展基金以及按照国家有关规定提取其他必需的费用后，出资人可以从办学结余中取得合理回报。综上所述，可以明确独立学院是非国家财政投入、非国有事业单位、非企业性质、投资人要求所有权及收益权的一个特殊法人主体，如果生搬硬套现行的某个会计制度势必会造成核算不准确，会计行为不规范、会计监督困难。基于这一主体性质及当前沿用的会计制度不足之处，笔者对独立学院会计制度的建设方面提出了以下几点建议：

（一）引入权责发生制

2012年12月，财政部会同教育部修订了《高等学校财务制度》（财教[2012]488号），自2013年1月1日起正式实施。这一新制度提出在成本费用、资产管理等方面适度引入了权责发生制，这也为独立学院实施权责发生制提供了政策依据。这一核算方式与收付实现制相比，可以更加如实地反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入所应负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用、成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。

（二）建立资本金制度

要明确独立学院合作各方投资比例及权益，新制度还应考虑设置资本金、资本公积等科目来对投资人所有者权益进行核算，只有这样才能有效地保证投资人对投资回报的要求。

（三）加强收入及应收账款管理

原有的核算模式下，财务核算系统仅在实际收到学费时确认收入，不能很好地体现应收学费及学生欠费情况，容易形成资金漏洞，不利于及时有效地催缴学费。在建立新会计制度时，我们应加强应收账款的核算，设立“应收学费”“应收住宿费”“应收学杂费”等明细科目，以便真实、有效、及时地反映学院各项收入及欠费情况。在加强会计核算的同时通过推进校园信息化及一体化建设，提高各部门信息的有效利用及整合，促进各部门之间的密切配合与分工协作，还可通过设立滞纳金等条款敦促无故欠费的学生及时缴费，对于个别家庭困难需要补助的，及时开通国家助学贷款及各种社会助学通道，确保独立学院的各项收费能及时到位。

（四）建立教育成本核算体系

独立学院在注重社会效益的同时，还有追求经济效益的诉求，基于这一诉求独立学院应加强成本核算，作好各项成本归集，为学费标准的确定及收益分配提供依据。建立一套完整的成本核算体系，我们要先确定其成本核算对象、成本分配标准、成本计算期间及教育成本核算项目。

（五）完善内部会计控制制度

为确保国家有关法律、法规和规章制度的贯彻执行，保证独立学院资产的安全、完整，防止发生欺诈和舞弊行为，完善内部会计控制制度，对加强独立学院的日常管理至关重要。应注意加强会计人员的专业技能培训，规范操作流程并明确责任范畴；建立健全内部审计制度，做到自查自纠，及时发现问题、解决问题；加强预算管理，做到事前计划，事中控制，事后分析；加强会计档案管理，完善会计档案信息，提高会计信息质量。

参考文献：

[1]中华人民共和国民办教育促进法[S]中华人民共和国主席令80号，2002

[2]《中华人民共和国民办教育促进法实施条例[S]国务院令第399号，2004

[3]仇红华，李学军，李露.浅谈独立学院内部会计控制[J].现代企业教育，2012

[4]黄永林，方同庆.中国独立学院财务管理的理论与实践研究[M].2010

[5]姜少伟.独立学院财务管理问题研究[M]，2012endprint