新旧《高等学校会计制度》解析

费冬梅

摘要：013年财政部修订印发了《高等学校会计制度》（以下简称“新制度”），自2014年1月1日起施行。本文就新制度在高校中引入成本费用概念和权责发生制等八大方面的突破与创新进行了归纳研究，并对新旧制度在业务处理上的不同进行了对比。

关键词：会计制度 成本费用 权责发生制 突破创新

以高校为代表的事业单位，在新制度颁布以前一直按财政总预算会计的要求将收付实现制作为核算基础，随着财政预算管理目标的变化已显现出其弊端。相比较权责发生制更能客观公正地反映收入和费用水平，以此为基础进行的会计核算，更能准确反映高等学校的财务状况。

为此，2013年财政部修订印发了《高等学校会计制度》。新制度的基本理念就是在兼顾预算管理、财务管理、资产管理、绩效评价的信息需求的前提下，将权责发生制适当引入核算领域。主要的变化可以归纳为八大突破与创新：

一、权责发生制成为新的核算基础

高校会计在执行旧制度时，对业务的核算进行了区分，经营性收支业务采用权责发生制，其他业务采用收付实现制，新制度规定高校业务全部采用权责发生制为基础。

二、完善了会计科目体系和账务处理规定

新制度中增设了部分科目，如：“在建工程”、“固定资产清理”、“零余额账户用款额度”、“应付职工薪酬”、“后勤收入”、“基建拨款”等。新调整的这些会计科目更能适应权责发生制的要求。

另外新制度对原有的一些科目进行了调整“重新分类”，主要是改变了名称、核算范围以及内容。这样一来不仅能够规范会计处理又便于理解。

三、增加了计提折旧与摊销的相关规定

高校是否需要计提折旧和摊销，是一个困扰会计界多年的问题，主要原因是高校核算受预算和财务双重管理要求的制约。对此新制度做出明确改变，即提出了 “虚提”折旧和摊销的概念，并且折旧与摊销不计入支出，而是在作为非流动资产基金的冲销。这样就走出了双重管理的困局，资产的价值消耗情况得到了及时准确的反映，同时在不改变事业单位支出预算口径的前提下，将事业单位 “实物管理与价值管理相结合”的管理理念和原则融入日常核算中。

四、将基建会计纳入“大账”

长期以来事业单位设“游离”于会计“大账”之外的基建账套，用于核算基本建设相关的资产、负债及收支。新制度对于基建投资核算的重大改变就是将基建会计纳入“大账”，具体做法是延续基建会计核算单独建账、单独核算，但同时要求将相关数据定期并入单位会计“大账”。这种改变最大的亮点是强调了高校会计信息的完整性，同时为高校进一步加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。

五、增加了部分会计核算内容；

新制度增加了与部门预算、国库集中支付、国有资产管理、政府收支分类、工资津补贴等公共财政改革相关的核算内容。

六、对于高校结转结余及结余分配的核算区分财政补助与非财政补助

“财政拨款结转结余”按规定不转入事业基金，也不参与预算单位的结余分配、还有“专项资金专款专用”等一系列规范，要求高校在结余分配的核算中必须与之相契合。为此新制度将结转结余及结余分配的核算区分为财政补助与非财政补助，核算中有所区别，将非财政补助资金作为重点核算领域，通过科学的账务处理流程对其形成及分配情况进行核算与监督。

七、进一步规范了资产的计价和入账管理

执行旧制度时高校在资产计价与入账中存在诸多问题，较为突出的是高校取得的部分无法提供原始凭证证明价值的资产如何入账，这些资产主要来源于接受捐赠、无偿调入等。这些问题直接影响了会计信息的可比性。为此新制度中引入“名义金额”的概念，对于上述资产按“名义金额”入账，并在会计报表附注中要予以披露。这种资产计价方法，提高了高校会计信息质量，便于开展财产清查，确保国有资产安全完整。

八、统筹报表体系，优化报表格式，进一步提高财务报表的通用性和有用性

新制度调整了会计报表体系，取消了关于年终清理结算和结帐的内容。旧制度下的报表体系主要包括资产负债表（月、年报）、收入支出表（月、年报）、支出明细表（年报）。 新制度将收入支出表改为收入费用表（月报、年报）、增加了现金流量表（年报）、财政拨款收支表（年报）、基建投资表（年报）、会计报表附注（年报）。形成了有机体系。现行资产负债表删除了收入、支出项目，对于报表格式也作了适当调整，其中资产负债表项目按照资产及负债的流动性分类列示。对收入费用表则要求分资金类别进行列示，通过“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”三项，全面反映高校年度非财补助结余的形成及分配情况。同时对高等学校的会计报表附注应当披露内容作出了具体规定 。如此一来整个高校财务报表体系在保留了事业单位财务报表特性的同时，与国际会计惯例及通行做法全面接轨，增强了高校财务数据的完整性与可比，更好地服务于财务管理及预算管理。

综上所述，高校新会计制度重大改革举措不失为一种突破与创新，在兼顾高校多方面管理需要的同时，也促使高校在如何提供更为全面、真实、合理的会计信息方面作出努力。对于提升高校会计信息质量和财会管理水平、强化高校资金的科学化管理、满足高校管理需要等方面发挥积极作用。

参考文献：

[1]财政部.教育部.《高等学校会计制度》.2013

[2]财政部.高校会计制度（征求意见稿）[S].2009

[3]杨鼎新.事业单位会计改革之思考[J].中国乡镇企业会计，2013

[4] 狄成宇.新旧事业单位会计制度的对比分析研究[J].商业会计，2013endprint