可靠性原则对预收预付账款核算的影响

穆锡超　熊娇

摘要：本文立足于会计信息质量可靠性原则的要求，在对现行预收账款和预付账款账户的核算方法进行深入分析的基础上提出改进建议，改进后的核算方法具有提高预收预账款和付账款账户余额的真实性、预收预付账款会计分录与经济业务类型对应关系更加紧密等特点。

关键词：可靠性原则 改进建议 预收账款 预付账款

国际会计准则定义可靠性是指“为保证用户信息合理地，不受错误或偏向的影响，能够真实地反映它意在反映的东西的质量。”《企业会计准则》规定：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。本文立足于企业会计准则关于可靠性原则的规定，对预收账款和预付账款账户使用过程中存在的问题进行了分析，并提出改进建议。

一、存在的问题

（一）现行预收账款和预付账款会计核算方法不符合可靠性原则的要求

以应收账款为例，会计账户余额是根据期初余额加上本期借方发生额减去贷方发生额计算得到。如果企业预收账款业务较少，没有设置预收账款账户，将预收款项计入应收账户的贷方，由于应收账款借方发生额与贷方发生额并不存在对应关系，该账户本期借方发生额与贷方发生额相递抵减，则出现用一个客户的应收账款抵减另一个客户的预收账款情况，其直接导致应收账款账户总账余额不真实，使该账户余额不能反映经济实质。

（二）现行预收账款和预付账款会计核算方法与报表列报要求不一致

《企业会计准则》规定，预收账款的具体核算，要根据企业的具体情况决定。当企业预收款业务较多时，需要单独设置“预收账款”账户来进行核算；当企业预收款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，将发生的预收账款纳入到“应收账款”账户贷方中核算。预付账款的处理同预收账款一样，如果预付账款较多时，要单独设置预付账款，否则纳入到应付账款账户借方中核算。

在资产负债表对预收账款和预付账款项目的列报要求中，并不对有无设置预收账款和预付账款账户进行区分，预收账款和预付账款都需要进行单独列报。根据可靠性原则，当企业没有单独设置预收账款账户时，在填列会计报表项目时需要根据应收账款科目的明细科目进行分析填列。

（三）现行预收账款和预付账款会计核算方法增加了财务报表编制难度，使相关项目列报的可靠性降低

资产负债表中的预收账款、预付账款、应收账款、应付账款四个项目是根据其明细科目分析计算填列的。在报表中“预收账款”项目期末数的填列是根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额的合计数。相应地，“预付账款”科目期末数是根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数。在资产负债表中对预收账款和预付账款项目填列时，要对相关科目的明细账借贷方向进行判断，大大增加了编制度会计报表的工作量。

二、改进建议

上述分析表明，应当从改进现行预收账款和预付账款会计核算方法入手，还原经济业务实质。具体做法为：企业发生预收货款或者预付货款业务时严格设立预收账款和预付账款账户，严格区分预收账款、预付账款、应收账款和应付账款的经济业务，如实入账；在企业支付部分预付账款，收到所购买货物时，冲减预付账款并且将剩余款项计入应付账款贷方；在企业收到部分预收账款，在货物发出时，冲减预收账款并且将剩余款项计入应收账款借方。

例：甲公司收到客户A预付货款80万元，两天后甲公司库存商品发出，并开出增值税专用发票，发票注明货物价款100万元，增值税销项税额17万元。假设甲公司预收账款—A账户期初余额为0 ，A公司预付账款—甲账户期初余额为0 。

甲公司按上述改进方法核算预收账款：收到预收款项时，借记银行存款80万，贷记预收账款—A80万。发出货物并开出增值税专用发票时，借记应收账款117万，贷记主营业务收入100万，应交税费—应交增值税17万，同时借记预收账款80万，贷记应收账款80万。这样，预收账款账户没有期末余额，应收账款有借方余额37万。

A公司按上述改进方法核算预付账款：发出预付账款时，借记预付账款—甲80万，贷记银行存款80万。收到货物和增值税专用发票时，借记原材料100万，应交税费—应交增值税17万，贷记应付账款117万，同时借记应付账款80万，贷记银行存款80万。这样，预付账款账户没有期末余额，应付账款有贷方余额37万。通过上述方法进行账务处理，能够如实的反映预收账款、预付账款业务内容，并且在编制资产负债表时可以使用总账余额对相关科目进行填列。

三、改进方法的优点

（一）预收账款和预付账款账户可以真实的反映经济业务的实质

采用改进的核算方法，不会出现预收账款的借方余额和预付账款的贷方余额情况，使相应总账或明细账期末余额能够真实反映其实有的债权债务情况，提高预收账款和预付账款余额的真实性。

（二）简化财务报表相关项目的编制，进而提高财务报表的可靠性

资产负债表中预收账款、预付账款、应收账款、应付账款四个项目时根据其明细科目计算分析填列的。采用上述改进的核算方法，预收账款等项目即可以使用总账余额进行填列，避免编制资产负债表时对相关明细账进行借方或贷方余额方向进行判断，使得在不影响会计信息质量的情况下，从而减轻会计核算工作量。

参考文献：

[1]财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[N].北京：人民出版社，2007

[2]熊娇，穆锡超，唐建.预收账款业务会计核算的改进[J].财会月刊，2013（6）：49-50endprint