国际星级税务资信（码）体系

王金根

（江苏省盐城地方税务局，江苏 盐城 224000）

2008年世界金融海啸爆发，稍后金融欺诈、财务造假、债务危机等问题不断暴露在市场经济体制下，利益攸关的各市场主体，如何展示自己或了解彼此的经济或资信状况，解决或减缓信息不对称问题？

税收是国家按照法定比例对社会财富进行的分配，是基本的经济杠杆和自动稳定器，税收信息，堪称税收杠杆（“秤杆”、“标杆”）上的“星”——是税收主体的价值、资信、涉税信用、社会贡献等重要标志。例如，在很多地方，税务机关出具的收入和纳税证明，是衡量当事人具有合法收入的重要证明，是办理投资融资、项目招投标、购房、求学、移民等手续时重要的评判依据。纳税信息还是国家、组织或个人衡量税收主体经济和社会状况的重要依据，也是分析宏观或微观经济形势的重要参考依据。

换一个角度看，有史以来，在世界范围内，无数的人们默默地缴纳了无穷的税收，但是社会对此一直缺乏系统的价值评判；公民权责分配，与税收的联系也不尽紧密。

为此，这里提出“税务资信”思想：

基于税制史、税收与经济关系、税收价格与价值论及如下假设——假定财务指标是客观、合法的，那么税收指标和财务指标之间则存在着确定的联系——与税收相应的价值、资信、诚信体系，据此可以评价税收主体的价值，反观相关经济指标（的恰当性），减缓“信息不对称”，惩恶扬善，保障相关方权益，服务于经济和社会。具体说明如下：

第一，税务资信（码）（T*）=（一定时期内单项或综合）税收绝对价值指数*（销售、销量、产值、资产、负债、利息、资本、权益、市值、能耗、材料、物业、资源、设备、技术、团队、其他项目或领域等）税收相对价值指数/…（特别资信）

第二，税收绝对价值指数=Lg[税收的绝对额(千元)]=Lg[税收10n(千元)]=n

它表示税收主体在一定时期内实现税收绝对额的数量级——在千位数之前的位数（即万元的位数）。以此反映税收主体实现税收的绝对价值，也反映税收主体“身价”和相关财务指标的绝对额。具体计算见下表：

?

具体计算时，可直接对报表中千分号前面的数据求对数。如：

?

为进行国际间税务资信的比较，可将各币种的数据统一折算成美元。例如：

?

第三，税收相对价值指数=税收/（销售、销量、产值、资产、负债、利息、资本、权益、市值、能耗、材料、物业、资源、设备、技术、团队、其他项目或领域等）要素数据（%）。

它表示：税收与其相对价值之比，反映税收相对于经济要素数据的深度。在确定的流转税、财产资源税、所得税等税种和法定的税率等税制要素下，这一指标能够反映税收主体的“税收贡献率”和有关财务指标的相对价值。

一、特别资信

记录因无良原因而进行特别纳税调整所涉及的税收指数和信用事项，如：因无良收支等涉及的纳税调整而形成的涉税指数和信用记录。

比如，纳税人A报备：某纳税人C违约的、长期应付未付财物（包括货款、货物、工资或利润等）；相关方B披露：某纳税人C的贿赂款、罚款、罚金等；有关方面核实的某纳税人C（及其相关方）的财务造假。

则，就上述事项，对纳税人A，暂作税前收入扣除；对纳税人C，进行相应纳税调整，并记特别资信（特别纳税调整的涉税指数和信用记录）。

二、国际星级税务资信（码）图谱

以税收绝对价值指数（T-星）和相对价值指数（G-级）分别作为函数自变量，并建立2维或多维坐标系，可以建立税务资信码（T*）星级的函数和图谱。

税务资信码（T*）=税收绝对价值指数(T-星)+税收相对价值指数(G-级)

如上图，税收主体不同的税收绝对价值指数（T-星）和相对价值指数（G-级）分布在在TOG坐标系的不同位置；反之亦然。其中，T(星)值为“负”，表示净退税；G(级)值为“负”，表示税收相对价值为“净负数”。

三、其他

（一）“*”，表示“星”

它表示税收绝对价值达到的星级：实现税收达万元级（101千元），则获1星；达10万元(102千元)级，则获2星。

（二）税收相对价值的等级：税负为1%，则获1级；税负为10%，则获10级

例如：某纳税人某期的纳税绝对额为10万元，销售收入为100万元，则其税务资信为：税收绝对价值指数=Lg100(千元)=2.0；税收相对价值指数——税收相对于销售（s——sale）的比例（税收贡献率）=(纳税)10万元/(销售)100万元=10（%）。则，税务资信码：T*=2.0*10(s)，读着“2 星 10(s)级”。

即：该纳税人为“2.0*10(s)级”纳税人。其税收的绝对价值为“2星”——纳税金额在千位数前2位——10万元（以万元为单位的2位数）；相对价值(税收相对于销售的税收贡献)为“10(s)”级——10%。

（三）税务资信的运算——税收绝对价值指数和相对价值指数可以进行一定的运算

例如：两者相除，可反映纳税收主体的收入(销售、产值、利润、资产、资本)等相对价值规模；两者两者相乘，则反映其经济活力。

四、税务资信的类别

根据需要和税收与经济要素的关系，税务资信指标体系既可以选用综合税费指标，也可以选用某些单项(类)税费指标。（参见“税收价格与价值论”中“税收价值与财务状况表”、“税收价值与财务分析表”。）

（一）综合税务资信

它由税收主体一定时期内实现的全部税费（或主要税收）和相关经济要素的数据确定。

综合税务资信码（T*）=（税收主体在一定时期内综合）税收绝对价值指数*（销售、销量、产值、资产、负债、利息、资本、权益、市值、能耗、材料、物业、资源、设备、技术、团队、其他项目或领域等要素的）税收相对价值指数

（二）单项（类）税务资信

它由税收主体一定时期内实现的单项（单类、专项、专类）税费和与之相应的经济要素数据确定。包括：流转税、财产税、资源税、所得税、净退（欠）税、其他税种或涉税数据；与之相应的经济要素数据则有：销售、利润、资产、负债、资本（股本）等等。

单项（类）税务资信码（Tx*）=（税收主体在一定时期内单项）税收绝对价值指数*（销售、销量、产值、资产、负债、利息、资本、权益、市值、能耗、材料、物业、资源、设备、技术、团队、其他项目或领域等要素的）税收相对价值指数。

其中：x表示某单类(项)符号。

单项税收的数据有：销售税（增值税、消费税、营业税）、营业税金及附加、财产税、资源税、企业所得税（资本利得税）、个人所得税、社保费、其他税费等。

相关经济要素的数据有：销售、销量、产值、资产、负债、利息、资本、权益、市值、能耗、材料、物业、资源、设备、技术、团队、其他项目或领域等要素数据。

具体说明如下：

1.流转税税务资信。流转税税务资信码（Ts*）=（一定时期内流转税）税收绝对价值指数*税收相对价值指数（s表示销售——sale）

其中：税收绝对价值指数=Lg[流转税金额(千元)]

税收相对价值指数=流转税金额/销售或其他相对价值（%）

2.财产资源税税务资信。财产资源税税务资信码（Tr*）=（一定时期内财产资源税）税收绝对价值指数*税收相对价值指数（r，即 res，表示财产资源）

其中：税收绝对价值指数=Lg[财产资源税金额(千元)]

税收相对价值指数=财产资源税金额/财产资源价值或其他相对价值（%）

3.社会保障税(公积金)税务资信。社会保障税(公积金)税务资信（Ts*）=（一定时期内社会保障税和公积金）税收绝对价值指数*税收相对价值指数。（s，即Social security，表示社会保障。）

其中：税收绝对价值指数=Lg[社会保障税和公积金金额(千元)]

税收相对价值指数=社会保障税和公积金金额/销售或产值等相对价值（%）

4.所得税税务资信。所得税税务资信码（Ti*）=（一定时期内所得税）税收绝对价值指数*税收相对价值指数（I，即income,表示所得）

其中：税收绝对价值指数=Lg[所得税纳税额(千元)]

税收相对价值指数=所得税/所得或其他相对价值（%）

五、税务资信(码)的标识

税务资信(码)可设计为：Tx*。其中 T 表示“Tax”（税）；“X”表示指标类型——专项或单项指标类型，分别用不同字母（或颜色）表示；“*”表示星级。

六、税务资信体系

一定时期内税收主体的综合和单项的税务资信指标的建立、发布和各类数据的汇总或分析，即构成了“税务资信”体系。由于这一体系在全球使用、用“星级”表示，因此称为“国际星级税务资信”体系。包括：

(一)税务资信的基本数据

(二)税务资信的空间数据

(三)税务资信的历史数据

(四)未来税务资信

根据财务目标或预测，推算的未来税务资信。

(五)经济（或项目）要素税务资信

如：团队和关联方税务资信（如股东、高管、职员、实际控制人税务资信）、产品税务资信、行业税务资信、技术税务资信、品牌税务资信等等。

(六)个体税务资信和群体税务资信（例如分地区、分国别、分类别的“税务资信”等等）

(七)不同税种或类别的税务资信（如：社会保障税税务资信、所得税税务资信等等）

(八)税务资信码的运算、分析、比较

总之，税收的绝对价值指数、相对价值指数、特别资信、相关运算及图谱，共同组成了税务资信（码）体系。这一体系，以实缴税金为保证，以税票为凭证……反映着税收主体的价值、身价、财务、资信、诚信等信息，反映着税收与经济关系。这一体系，在诸多方面，有着广泛的应用。

[1]Appling Tax Price Theory.Erik Robert Lindah (1891～1960,Swedish).

[2]The Leviathan,Thomas Hobbes(1588～1679,English).http://plato.stanford.edu/entries/hobbes/.

[3]Asymmetric Information theory.American：George A.Akerlof,Michael Spence,Joseph Eugene Stiglitz.“1 Introduction”,“2 KeyConcepts of the Theory”.

[4]《康熙字典》：贡、税、租、井、田.康熙皇帝（1654～1722）御制.张玉书(1642～1711).陈廷敬（1638～1712）等编撰.http://www.zd i c.net/.

[5]《说文解字》：贡、井、税、租.许慎，约58年－约147年，中国.

[6]《说文解字注》：贡、井、税、租.段玉裁，1735年——1815年，中国.http://www.zd i c.net/.

[7]相关税收和财务制度等。如：国际会计准则（International Accounting Standards）——7#现金流量表——35.36.所得税。（略）.