“营改增”对物流业的影响及对策探析

顾庭瑜

【摘要】“营改增”是我国税收制度改革的一项重要举措，对物流业的长远发展有着极其重要的意义。就目前“营改增”试点城市的施行情况看，“营改增”对物流企业尚存在着税负不减反增、财务管理要求提高、操作流程需重新设计及生存压力大等问题。物流企业应积极从自身情况出发，及时申请过渡性财政扶持；调整经营结构，向供应链服务方向延伸：合理划分业务类型，降低企业纳税风险；进行税务筹划，控制企业税务成本，以减轻物流企业的税务负担，促进其更好更快发展。

【关键词】营改增；物流业；影响；对策探析

【中图分类号】F230 【文献标识码】A

营业税改征增值税（简称“营改增”）就是将原来缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

我国营改增试点工作先行在交通运输与部分现代服务业、生产性服务业中开展，今年8月1日开始在全国范围内展开。“营改增”适用范围的扩大甚至取代营业税，将是未来我国税制体制改革的主要方向。

一、引言

（一）“营改增”的政策背景

为适应市场经济体制的发展，进一步完善税收制度，解决我国现行税制中存在的重复征税的问题，减轻纳税人的经济负担，2011年10月26日国务院会议决定开展增值税制度改革试点；同年11月16日国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》及《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，确定在上海开展“营改增”的试点。2012年7月31日，国家税务总局印发了《财政部、国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》，明确稳步扩大营业税改征增值税试点地区范围。2013年5月24日财政部和国家税务总局联合印发《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》，进一步明确了今年8月1日起在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的相关税收政策。

“营改增”是我国税制改革中关键的一步，它对转变经济发展方式、优化产业结构、完善税制体制有着深远的影响。“营改增”的意义在于，它有助于完善增值税体系，增加增值税收入；有助于试点地区获得制度分割收益，促进相关产业的分工和专业化，增强竞争力；可以有效消除重复征税，降低各个环节的税负，从而降低物价水平。

（二）“营改增”对物流业的意义

物流业是融交通运输业、仓储业、装卸业以及包装业、配送业等为一身的一种复合型服务业，是社会经济中十分重要的组成部分。“营改增”对物流业的长远发展有着极其重要的意义，对其他产业发展也有积极的助推作用。

1.“营改增”是国家结构性减税的重大举措，对社会经济发展有积极作用。现阶段我国正在大力发展第三产业，优化经济结构，提升经济的整体核心竞争力，“营改增”的实施，可以健全我国现行财税制度，促进产业融合，降低企业税收成本，增强现代服务业发展能力，推动我国经济更好更快发展。

2.“营改增”便于物流企业实现专业化分工协作，加快我国产业结构调整。由于物流外包已经成为物流行业发展的重要趋势，但目前实施多环节和全额征税的营业税，重复征税的问题就凸显了出来。而且物流企业无法抵扣其外购的固定资产、燃料等已纳增值税，这样就造成营业税和增值税的双重征税。所以，为了避免重复征税，企业往往更加倾向于实行小而全、大而全的生产经营模式。“营改增”的实施，有利于物流企业的专业分工和服务外包的发展，这对我国的产业结构调整、经济发展方式转变都具有积极意义。

3.“营改增”可以减轻物流运输企业的税负，促进物流业更好地发展。随着作为第三产业的物流运输业的迅猛发展，它在经济发展方面的地位也会越来越重要。在物流运输企业中实行“营改增”，可以减轻物流运输企业的税务负担，有利于把我国物流运输企业做大做强。

4.“营改增”便于物流企业正确纳税，降低纳税上的风险。营业税和增值税的并存，使得很多业务活动难以进行纳税界定，这样不仅增加了企业的纳税风险，而且还给税收的征管工作带来很大难度。如物流企业的混合型销售、兼营行为，要正确区分是比较困难的，容易产生纳税风险。“营改增”之后，就能避免这各情况的发生。

总之，“营改增”从长远来看，对我国物流业的发展是有益的，虽然短时间内可能导致部分物流企业的税负增加，但这只是一个短期现象。为此，物流企业要积极从自身找原因，采取各种措施，把营改增的不利影响降到最低。

二、“营改增”对物流业的影响

“营改增”后，物流企业的税率分别为6%和11%，其中提供交通运输业服务（包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务）税率为11%；物流辅助服务税率为6%。物流企业小规模纳税人税率为3%。从前面试点地方的实践来看，“营改增”对物流企业尚存在着多方面的不利影响。

（一）对物流企业税负的影响：税负不减反增

“营改增”是为了减轻物流企业的税务负担，促进物流企业更好更快发展。但从税改试点城市情况看，交通运输企业税负不减反增。2011年3月中国物流与采购联合会对上海65家大型物流企业进行了调查，结果显示，2008-2010年3年间营业税实际年均负担率为1.3%，其中货物运输业务营业税负平均担率为1.88%，而实行“营改增”后，其增值税实际负担率为4.2%，税收负担率增加了2.9%。上海21家参与试点的物流企业中，大部分存在缴纳的增值税比以往缴纳的营业税有一定程度的增加。

造成物流企业税负增加的原因主要有两个：一是税率提高；二是抵扣不充分。物流企业改征增值税后，不同物流业务的税率增长幅度也不一样。交通运输业税率由原先的3%上调至11%，增幅最大；物流辅助服务的税率由5%提高到6%，增幅不大。物流企业的进项抵扣项目往往很少，主要是燃料和固定资产。而大部分从事跨地区运输的物流企业，从途经的加油站购买燃料一般无法取得增值税专用发票。而且物流企业的原固定资产都在“营改增”之前购买，自然无法抵扣。占物流企业成本20-30%的通行费也无法获得相应的抵扣凭证，还有保险费、租赁费、人工成本等也并不属于增值税可抵扣的进项范围。

就目前“营改增”施行情况看，物流企业的税负存在不减反增的趋势，这是税务部门和物流企业都应该注意的一个突出问题。

（二）对物流企业财务管理的影响：管理要求提高

“营改增”对企业财务管理也带来了一定的影响。首先，应纳税额的核算要求提高。物流企业原来的营业税核算，服务发票金额即为取得的服务收入，实际发生的支出则为相应的成本，收入额（或收入差额）*税率=应纳税额。而“营改增”后，要在分别正确核算进项税额和销项税额的基础了，才能计算应纳税额f本期销项税额一本期进项税额），对会计核算的要求有了很大提高。其次，发票的使用管理要求提高。税务部门对增值税专用发票的管理更加严格，物流企业对外提供服务产生的销项税额，日常采购商品、接受服务产生的进项税额，进销发票的管理要求都提高了。还有，混业经营的核算要求提高。物流企业混业经营行为普遍存在，“营改增”规定混业经营行为在不能准确核算各类业务的前提下，税率从高。这就要求物流企业在进行会计核算时必须准确核算“交通运输服务”和“物流运输辅助服务”两类应税服务项目，以便采用不同的税率正确计算应纳税额。

（三）对物流企业操作流程的影响：操作流程重新设计

现行的工商企业增值税会计核算方法难以适应物流行业的特点。在实际工作中，物流企业已经形成了符合自身特点的确认收入、成本的会计核算方式。“营改增”后就要求按照规定对财务处理操作流程进行合理调整。

在发票征管方面也需要对业务流程进行合理的设计。有些物流企业（如货物运输代理、代理报关、仓储配送等），往往开票金额小、频率高、数量大，每月开具发票和取得的发票都要有几万份，甚至更多。在发票的购买、开具、比对等方面，不仅物流企业工作量大，而且税务机关的征管工作也带来很大不便，所以发票征管业务程序也必须进行调整。

（四）对物流企业生存能力的影响：企业生存面临压力

在“营改增”后，物流企业可以抵扣外购燃料、固定资产等的增值税进项税额，这有利于鼓励企业实施技术改造与设备更新，进而实现企业的可持续发展。但物流企业能取得的进项税额往往不足，一般难以抵消税率提高的部分，尤其是提供交通运输业服务的，只要进项税额达不到8%，就会造成税负的增加，物流企业生存面临很大的压力。

尽管在试点过程中，各地都出台了过渡性财政扶持政策，对试点企业因税改造成税负增加的那部分税款予以退还，但终究不是长久之计。中小物流企业往往为生存考虑，改向物流辅助服务方向发展，也有改为增值税小规模纳税人，以适用较低税率，减轻其生存的压力。

三、物流业应对“营改增”的对策

“营改增”对物流企业的不利影响，物流企业应该积极从自身情况出发进行应对，以适应税制改革，并保证企业健康发展。

（一）争取财政补贴：及时申请过渡性财政扶持

“营改增”比较普遍的问题是物流运输企业的税负不减反增。企业如果发现“营改增”确实使自身的税负增加了，就应当及时申请过渡性财政扶持，以避免税负增加带来的不利影响。应当注意的是，过渡性财政扶持需要企业向有关部门提出，如实反映税负增加的情况并提供相关佐证材料，经审核属实后才能获得。而且过渡性财政扶持只适用于税制转变这一特殊时期，企业并不能长期享用。更不用说，有的地方由于财力原因，根本就无法实施财政扶持。因此，企业要积极从自身情况出发做出调整，以适应“营改增”的税制改革。

（二）调整经营结构：经营向供应链服务延伸

物流企业要认真研究“营改增”可能对企业造成的经营、财务等各方面的影响，合理调整企业经营结构。企业要深入分析自身经营情况，向集商流、物流、资金流、信息流于一体的供应链服务方向延伸，以更好地适应税制改革。还有，尚未实施“营改增”的企业其固定资产的购置计划可考虑在实施后进行，以实现进项税额的抵扣。

（三）合理划分业务类型：降低企业纳税风险

在实际工作之中，物流企业往往既有混合型销售，同时又有兼营行为，要想能够正确地区分，可以说是非常困难的。因为税种不一样，税率也不一样，如果企业无法做到正确区分业务类型，就会产生极大的纳税风险。“营改增”后，物流企业按提供交通运输业服务和物流辅助服务分别采用不同的税率，这就可以避免或降低企业纳税风险。

（四）进行税务筹划：控制企业税务成本

税务成本是企业经营过程中一项不容忽视的支出。物流企业从原先缴纳营业税改为缴纳增值税，这就必然会对企业税务成本的核算产生重大影响。物流企业应当高度重视不同税制下的税务成本变化，并按照新税制对公司涉税项目进行统筹规划，必要时也可以咨询税务专业人士以获得专业的税务筹划方案，达到控制税务成本的目的。

四、结束语

总之，“营改增”对于物流企业来说，短期内可能会导致税负上升，但是长期来看整体税负还是平衡的。随着试点范围的扩大，“营改增”方案通过不断调整会越来越完善，必将会减轻物流企业的税务负担，促进其更好更快地发展。