探析《事业单位会计准则》的新变化

李宏

[摘 要] 为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，促进公益事业健康发展，财政部修订并颁布了《事业单位会计准则》，已于2013年1月1日起正式执行。本文拟对新《事业单位会计准则》变化的内容做分析与探讨。

[关键词] 事业单位；会计准则；变化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 006

[中图分类号] F233 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）01- 0009- 03

新修订的《事业单位会计准则》共9章49条，在维持原准则基本框架结构的基础上，对大部分条款作了修改完善。在内容上主要包括事业单位会计目标，会计基本假设，会计核算基础，会计信息质量要求，会计要素的定义、项目构成及分类，一般确认计量原则，财务报告等基本事项。现逐章予以对比分析。

1 总则的修订

（1） 适用范围的完善。将《事业单位会计准则》的适用范围由原来的“国有事业单位”改变为“事业单位”。

（2）扩大了准则的统驭范围。新准则第三条规定“事业单位会计制度、行业事业单位会计制度（以下统称会计制度）等。

（3）首次明确了事业单位会计核算目标和会计信息使用者。新准则第四条规定“事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策”。“事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者”。

（4）重新界定会计核算基础。核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定”。

（5）合理界定会计要素。“事业单位会计要素包括资产、负债、净资产、收入、支出或者费用”。考虑到采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”替代“支出”，新准则首次将“费用”列入事业单位会计要素。

2 一般原则的修订

首次提出事业单位会计信息质量6项要求：可靠性、全面性、及时性、可比性、相关性及可理解性。其中“全面性”为新增内容，规定“事业单位应当将发生的各项经济业务或者事项统一纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映事业单位的财务状况、事业成果、预算执行等情况。对于重要的业务事项，应当单独反映”。

3 资产的修订

（1）重新界定资产的分类。将资产分为流动资产和非流动资产；事业单位的流动资产包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等；事业单位的非流动资产包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。更加符合《事业单位财务规则》中有关资产的规定，即“事业单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等”。新准则第二十一条规定“在建工程是指事业单位已经发生必要支出，但尚未完工交付使用的各种建筑（包括新建、改建、扩建、修缮等）和设备安装工程”。这一规定，首次将在建工程从固定资产中分离出来，作为单独一类资产，增加了建立资产管理制度和合理配置资产的要求。

（2）明确资产确认计量的一般原则。事业单位的资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。

（3）引入固定资产折旧和无形资产摊销。事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定。这一规定更能真实地反映资产的实际价值，有利于资产的管理与成本核算。

4 负债的修订

（1）重新界定负债的分类。事业单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。事业单位的流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。事业单位的非流动负债包括长期借款、长期应付款等。相对于原准则中关于负债分类的规定，新准则的规定更加科学化、细致化，也符合《事业单位财务规则》中有关负债的规定。

（2）新增了负债范围的具体规定。短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。“应付职工薪酬是指事业单位应付未付的职工工资、津贴补贴等”。 “长期借款是指事业单位借入的期限超过1年（不含1年）的各种借款”。“长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，主要指事业单位融资租入固定资产发生的应付租赁款”。

（3）明确负债确认计量的一般原则。事业单位的负债应当按照合同金额或实际发生额进行计量。

5 净资产的修订

（1）重新界定净资产的构成项目。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。

（2）新增财政补助和非财政补助结转结余项目。财政补助结转结余是指事业单位各项财政补助收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定管理和使用的结转和结余资金。“非财政补助结转结余是指事业单位除财政补助收支以外的各项收入与各项支出相抵后的余额。其中，非财政补助结转是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金；非财政补助结余是指事业单位除财政补助收支以外的各非专项资金收入与各非专项资金支出相抵后的余额”。

（3）新增净资产在报表中列示的规定。事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等净资产项目应当分别列入资产负债表。

6 收入的修订

（1）重新界定收入构成项目。事业单位的收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。取消了原准则中的基本建设拨款收入。

（2）细化财政补助收入。财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。

（3）明确收入确认计量的一般原则。事业单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。

7 支出的修订

（1）首次将“费用”列入事业单位会计要素。支出或者费用是指事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失。

（2）重新界定支出或费用构成项目。事业单位的支出或者费用包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。“其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出等”。取消了原准则中的基本建设支出，新增了其他支出的内容。

（3）细化事业支出。事业支出是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动发生的基本支出和项目支出。

（4）确定费用归集原则。事业单位开展非独立核算经营活动的，应当正确归集开展经营活动发生的各项费用；无法直接归集的，应当按照规定的标准或比例合理分摊。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。

（5）新增支出确认计量的一般原则。事业单位的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出或者费用，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

8 会计报表的修订

（1）首次提出财务会计报告概念。财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。

（2）财务报表的定义和构成。财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、收入支出表或者收入费用表、财政补助收入支出表。

（3）会计报表填制的变化：资产负债表应当按照资产、负债、和净资产分类列示。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。收入支出表或者收入费用表应当按照收入、支出或者费用的构成和非财政补助结余分配情况分项列示。与原准则中“收入支出表的项目，应当按收支的构成和结余分配情况分项列示”的规定相比，有针对性地指出对非财政补助结余分配情况分项列示，同时取消了原准则中对收入支出表的附表的编制要求。财政补助收入支出表是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。这一新增报表，强调了对财政拨款资金的管理。

（4）重新定义附注及其构成。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。与原准则相比，增加了对未能在会计报表中列示项目的说明等。附注至少应当包括下列内容：遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度（行业事业单位会计制度）的声明；会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

9 附则的修订

（1）对新准则的适用范围作出补充规定。新准则第四十七条规定“纳入企业财务管理体系的事业单位执行《企业会计准则》或《小企业会计准则》”。新准则第四十八条规定“参照公务员法管理的事业单位对本准则的适用，由财政部另行规定”。

（2）新旧准则的执行、废止时间。新准则第四十九条规定“本准则自2013年1月1日起施行。1997年5月28日财政部印发的《事业单位会计准则（试行）》（财预字[1997]286号）同时废止”。

主要参考文献

[1]中华人民共和国财政部.事业单位会计准则[S].2013.