对当前审计环境的思考

徐喆

[摘 要] 随着知识经济时代的来临，审计环境出现了许多新的变化，这些审计环境的变化使审计工作面临严峻的挑战，因此，审计职业本身必须做出相应改变。本文主要研究当前审计环境的变化及其对审计工作带来的诸多挑战，提出审计工作应采取的改进措施，以顺应时代发展并满足公众需要。

[关键词] 审计环境；变化；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 11. 012

[中图分类号] F239 [文献标识码] A [文章编号] 1673 - 0194（2014）11- 0020- 02

1 审计环境出现的新变化

1.1 审计要求的变化

根据受托责任理论，审计因受托责任的产生而产生，并伴随着受托责任的发展而发展。当受托责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要。为了防止受托人出于自身的利益考虑对会计报表进行修饰，减少管理层发生舞弊的可能性，委托人将更多地依赖于审计。

1.2 审计性质的变化

由于知识、信息、人力资源等无形资产所起的作用越来越大，信息使用者会更关心其价值、先进程度、对企业发展的重要程度；由于对企业整体效益的关注，信息使用者要求了解企业履行社会责任方面的信息，审计不再仅仅针对财务活动而是延伸至更广领域。

1.3 审计能力的变化

计算机技术和网络技术的广泛应用，使信息的处理方式发挥了新的变化，利用计算机网络，审计处理问题的手段更加多样化、迅速化，同时审计所能触及的空间也更加广阔。在计算机和网络系统下出现了传统手工会计所没有的新问题，增加了错误与舞弊的风险，必须对这方面的问题进行审计和监督。

2 审计环境的变化对于审计自身的挑战

2.1 审计的社会角色亟需转变

在审计发展初期，由于能够满足委托人对受托人进行经济监督，维护委托人利益的需要，因此，审计人员被赋予了“警犬”的称谓。进入20世纪30年代以后，审计的社会角色开始向“看门人”转变，但是，审计人员强调仅对财务报表的真实公允发表意见，而不对查找账簿中的错误与舞弊负责。随着近年来企业因经营失败或者管理层舞弊破产倒闭的事件层出不穷，审计人员仅对审计过的信息负责的态度使财务报表使用者越来越不满，“看门人”的角色也就越来越不符合社会需要。因此，审计要向优化报表信息，降低信息风险从而能使财务报表使用者更好地做出正确决策的方向发展。

2.2 审计需承担的责任范围越来越广

随着安然事件、银广夏事件的出现，公众对审计意见不再是全盘接受，而是抱着一种怀疑的态度来审视审计意见。受此观念的影响，公众往往把没有查出企业舞弊和错报的责任不加辨别地归于审计人员，而许多情况是企业内部控制不健全所导致的问题，或者是更为严重的管理层舞弊，这就使审计人员难以查出问题。这种疲于应对的局面只会使审计越来越被动。除了担负企业的会计责任外，审计人员还要背上道义上的责任，忍受着社会的苛责，背上了巨大的思想包袱，审计工作将越来越难以开展。

2.3 审计风险越来越高

随着信息技术的普及，计算机的大量使用使得舞弊的手段越来越高明，审计人员如果不懂得计算机技术，那么就会产生一定风险。而且，抽样方法的大量使用也增加了审计风险。审计人员目前过多地依赖抽样审计，但是抽样审计可能遗漏重要的事项，这就给审计人员出具不正确的审计意见埋下了隐患。另外，审计范畴的拓宽也增加了审计风险。新出现的很多审计领域是以往审计人员从未接触过的，这些领域的复杂性无形中增加了审计人员的风险。

3 审计工作应采取的改进措施

3.1 审计假设上，应进行适当的修改

结合目前的审计环境来看，一些假设已经不太符合现在的要求。第一，审计人员会尽职尽责地检查财务资料以发表独立的审计意见。这里涉及一个重要的前提，即审计的独立性问题，审计人员能否尽职尽责理应画上一个巨大的问号。第二，独立审计人员的职业地位赋予其相称的职业责任。现在独立审计人员所承担的责任不仅包括职业责任，还包括道义上的责任。所以，这条假设已明显不符合现实要求，应予以淘汰。

3.2 审计目标上，应进行适当的创新

从审计职业的历史演变来看，审计目标从最初的查错纠弊到现在为财务报表披露信息的真实性、公允性提供合理保证，都适应了经济社会的发展，满足了财务报表使用者的需求。但是，随着审计环境新变化的出现，审计目标也应据此进行调整。因此，在新的审计环境中，除了对财务报表是否公允反映发表意见外，还应对众多的非会计信息，如审计客体的风险性、可持续性、公司治理有效性、创新性、无形资产效益性以及企业社会责任的履行状况等多方面进行评价和鉴证。

3.3 审计的方法、手段以及视野上，应进行相应的转变

在审计方法上，现在的风险导向审计在一定程度上适应了审计环境的变化，保护了审计人员的权益。在审计手段上，利用计算机网络，将使审计处理问题的手段更加多样化、迅速化。同时还要积极探索新型审计软件的研发，以此来减轻审计人员的工作量。在审计视野上，审计人员必须站在全局的角度，全方位、多层次地对企业进行审计，对被审计单位有一个清醒的认识，以此来开展审计工作。

3.4 审计质量上，应进行大幅度的提高

审计职业界应当通过大幅度地提高审计质量，来赢回公众的口碑与信任。从长远来看，只要审计报告能够保护财务报表使用者的利益不受损失，那么财务报表使用者也必然会给予审计人员更多的回馈，同时，也给审计职业营造了一个良性互动的环境。

主要参考文献

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