行政事业单位完善内部会计控制的思考

王玉会

【摘 要】行政事业单位的内部控制是指通过建立合理化的财务体系，从而最大化地缩小单位所面临的财务风险。事业单位内部会计控制经过了最近几年的发展，已经取得了不错的成绩。然而，在一些事业单位的发展过程中，仍然存在着巨大的内部会计控制漏洞。本文通过对现下的事业单位会计控制中存在的问题出发，探讨了相应的解决策略，为事业单位的发展提供了建议。

【关键词】行政事业单位；内部会计控制；思考

一、引言

完善行政事业单位内部会计控制是国家机关进行内部审计的一个重要要求，这对市场经济的稳定起着推动性的作用，也是完善社会秩序的一个重要方向。行政事业单位作为社会公益事业的推进主体，在进行社会风险的防范以及资产的完整性保障方面具有强烈的社会意义，可以最大程度地实现社会公益性保障的目标。虽然事业单位的会计制度在最近的几十年内得到了完善，但是从实际上的成效而言，大部分的事业单位内部控制的意识比较薄弱，存在着滥用职权、以权谋私等多种依法腐败的现象，给国家的经济稳定带来了较大的伤害。内部会计控制的出现可以从最大程度上完善单位的内部管理制度，保证事业单位的资产，资金的全面性以及完整性，防范事业单位之间互相串通滋生。由于事业单位的资金主要来源于国家的财政拨款，但是这部分的拨款完全不能满足事业单位发展的需要，这使得事业单位的经费经常出现不足的情况。虽然事业单位的发展很艰巨，但是单位贪污腐败，奢侈浪费的现象仍然层出不穷，这也暴露出了我国事业单位发展过程中财务审计纰漏的现象。

二、事业单位内部会计控制存在的问题

1.内部会计控制意识薄弱

事业单位内部会计控制意识薄弱是时下普遍存在的一个问题，体现在大部分的管理层以及领导层不理解会计内控制度，认为内控制度的提出是一个徒有其表的理论，根本无法进行实施。更有甚者，一些事业单位的领导以自己为单位的最高领导者，完全依照自己的思想进行单位命令的下发，无视内部的会计制度。意识的淡薄使得事业单位内部并没有构建合理有效的健全的内控环境，单位的员工以及领导认为资金主要来源于国家的财政拨款，使得内部的经费出现失控的情况。

2.管理制度混乱

现在的事业单位内部管理制度混乱，没有进行有效的会计制度的建立，粗放式的管理使得企业的内控制度形同虚设，财务人员在进行会计制度审核时，往往看领导的眼色进行工作的管理，完全忽视工作的原则，形成领导的附属品，最终导致了内控制度的失败。同时，一些事业单位彼此之间通过借白条的方式进行收支，造成了抵库现象。这使得虽然某些事业单位内部建立了完善的会计制度，但是仅仅将这些制度写入纸中，而未进行实际的应用，使得现下的制度无法实行。对于事业单位来说，内部会计控制制度的落实有利于完成国家的方针政策，如果没有进行强有力的预算约束，则会对国家的资产造成流失。

3.考核机制欠缺

行政单位内部的审核机构建设不合理，事业单位内部的一些部门与财务部门平等，没有单独的独立性，使得无法进行正常的内部控制。虽然内部控制机构有相应的工作人员进行工作，但是对于真正审计出来的问题却不进行客观的评价，使得整个内部控制流于形式。同时，整个内部控制的方法有所欠缺，很多会计控制工作没有按照既定的规则开展，使得整个流程的设置过于简单，对于事前的审批没有给以足够的关注，大大地降低了整个工作效率。

三、加强内部会计控制的策略

1.强化内部会计控制意识

内部会计控制意识的加强可以通过舆论宣传引导工作的建立，使得整个内部控制的理念深入到每一个工作人员的心中，最大程度上提高整个单位工作人员的会计制度积极性，使得在单位内部形成人人参与，人人有责的一种良好的氛围。同时，对于事业单位的领导人员进行全方面地培训以及引导，使他们真正意识到内部会计控制的重要性，将内部控制制度提升到一个新的高度。例如，山西省晋城市的事业单位从组织变革，管理创新的角度进行内控意识的提高。率先提出了“工作学习化，学习工作化”的学习型组织建设观念，重申了“管理科学化、精细化”的要求，系统分析了内控规范出台的背景，强调了内控实施工作的重要性、紧迫性和其势在必行的趋势。结合近年来各项财政改革，从单位层面与业务层面对内控规范进行了深入解读，并就晋城市的事业单位推进此项工作的实情，指出需要把握的“三个原则”，即一要充分反映行政事业单位固有的特点；二要充分反映城市财政改革的成果；三要充分发挥单位领导层的作用。同时，提出推进此项工作的“三点要求”，即一要组织到位。进一步加强责任意识、风险意识和创新意识，迅速成立内部控制规范工作领导机构，确定牵头部门，建立健全内部控制关键岗位责任制，为有效执行内控规范做好基础准备；二要制度到位。结合现有制度，认真梳理单位各类经济活动的业务流程，找准内部管理中的薄弱环节，切实抓紧建立一套科学合理、规范有效的内控制度体系，真正做到用制度管事、管权、管钱、管人；三要执行到位。各单位要加强内部监督，切实构建教育、制度、监督三位一体的廉政风险防控机制，使各项制度真正执行到位，确保内控规范稳步实施。

2.完善内部控制管理制度

事业单位在进行内部控制管理制度完善的过程中，应当充分地联合各个有关部门进行会计制度的审核，保证会计制度的顺利进行，使财政部以及审计部两个主要的部门进行联合，发挥各自重要的作用。同时，单位的领导人员应加强内部审计部门的重要性，加强审计部门的独立性以及权威性。建立合理的财务人员岗位，明确内控审计人员的每个人头上的责任，通过加强工作人员之间的监督工作使得单位的会计账簿与档案分开存放，起到岗位与职责分离制约的一个重要作用。对于内部会计控制的重要岗位进行定期的轮岗，以达到安全性的最高要求，杜绝单位内部的“小金库”产生，以促进各项工作保质保量的完成。

3.加强内部控制考核体系

为了加强行政事业单位的内部会计控制制度，首先应建立一套完整的科学的内部考核制度。单位内部各机构应充分地说明自己工作的任务，根据具体的业务情况进行内控考核体系的建立，通过不定期地进行监督检查的工作，完善整个内部控制考核体系，从而推动事业单位的工作发展。从科学的程度上而言，单位内部的制度执行力度的好坏可以通过合理有效的奖惩机制进行体现，将员工的薪酬福利与单位的内部控制制度相结合，可以最大程度上提高员工的工作积极性。例如，青海市的事业单位根据当地的发展情况，通过考核，奖励，惩罚三种不同的方式全面加强内部的会计控制体系。对于考核，各单位领导班子是否重视内部控制建设是内部控制能否有效建立的前提条件，如果能将各单位内部控制情况纳入单位领导班子年度绩效考核，形成长期机制，那么对于各单位能否短期内有效建立内部控制体系、能否严格执行内部控制管理规范将起到根本作用。其次，一项措施能否有效施行，处罚措施必不可少。有些单位处罚不严，导致同一问题年年犯，管理制度已成摆设。处罚后进单位使其知耻而后勇，对促进各单位加强内部控制管理起到督促作用。最后，一项措施能否快速推行，没有物质条件作为保障是难以开展的。如果各级财政部门能够拨出专项经费，针对内部控制建设提供经费支持，同时一部分资金用来奖励先进，从而鼓励各单位各管理人员积极参与到内部控制建设中来。

四、结论

行政事业单位进行内部会计控制的根本目的是为了维持单位的日常运营，从而提高内部资源的使用效率。因此，事业单位在完善内部的会计控制的过程中，要坚持以国家的法律法规政策为目标，建立符合全面性，重要性，成本效益等多种特性为一体的科学化的内部会计控制制度，实现单位各部位，各岗位之间的监督合作功能，以实现事业单位全方面发展的宏伟目标。

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