浅析企业货币资金的内部会计控制

曹改玲

【摘要】本文首先对内部会计控制的分类、作用以及控制的目标、环境进行了详细的阐述，其次系统的分析了当前我国企业货币资金内部会计控制中存在的问题，最后提出了一些加强企业货币资金内部控制的对策。

【关键词】货币资金 内部控制 对策

就货币资金而言，其用途与存在的地点都存在着较大的差异性，具体可分为现金、银行存款以及其他货币资金。在现代企业当中，货币资金具备了较强的流动性，且便于存储与携带。正是由于这样的特点，企业应该对其进行严格的管理，将货币资金的管理看作整个企业财务管理的出发点以及关键点毫不为过，因此货币资金的内部控制对于整个企业的内部控制而言显然也尤为重要。

一、内部会计控制的分类与作用

（一）分类

首先，通过控制的过程进行划分，分为事前控制、事中控制、事后控制；其次，通过控制的对象来进行划分，将分为成本费用控制、实物资产控制、货币资金控制等。所谓货币资金控制，即是在企业内部会计控制中能够对保管业务以及货币资金进行严格授权与批准的内部控制制度。在货币资金控制中，将实行办理货币资金业务的不兼容岗位分离，加强款项收付的稽核，以此来达到保护货币资金安全的目标。

（二）作用

一是保证会计信息的正确性与真实性。在内部控制当中，确保会计形象的正确性与真实性是整个控制工作中的重要目标。通过建立与健全科学有效的内部控制体系，能够有效的完善会计信息的采集、归纳、记录、汇总等环节，从而真实的反映出该企业实际的生产经营活动情况。二是维护财产物资的完整性与安全性。通过内部控制的健全与完善，能够科学有效的对企业财产物质的采购、验收、计量、入库、记录等各个环节进行监督与制约，从而确保企业财产物资的完整性与安全性。三是保证财务活动的有效性和合法性。一个健全、有效的内部控制体系能够通过审核、审批等一系列控制措施来实现对企业财务行为的全面控制，从而彻底地消除各种违反财务纪律的现象。

二、货币资金内部控制目标及环境

（一）控制目标

一是货币资金的安全性，良好的内部控制，能够确保企业库存资金的安全、有效的防止诈骗、盗窃、挪用等现象的出现；二是货币资金的完整性，通过良好的内部控制体系，能够有效的对企业所收到的货币进行严格的检查（在检查货币是否全部入账的同时检查是否存在私设“小金库”等违法行为）；三是货币资金的效益性，通过内部的控制能够合理的对货币资金进行调度，让货币的最大效益能够充分的发挥出来；四是货币资金的合法性，通过内部控制能够对货币资金所取得的、使用的国家财经法规进行严格有效的检查，检查手续是否完整。

（二）控制环境

首先，对于企业员工而言，在内部控制的每一个环节中，企业各个岗位都处于一种相互制约、相互牵制的状态，任何一个岗位的工作出现了疏忽，都有可能导致整个内部控制的失效。其次，企业管理者决定着企业货币资金的内部环境，特别是在企业领导个人负责制度的推行中，企业管理者的管理方式、领导风格、知识水平等都将对企业货币资金内部控制执行的效果带来直接的影响。

三、企业货币资金内部控制存在的问题

（一）没有建立完善的内部会计控制体系

对于企业而言，一套科学有效的内部控制体系能够让企业的经营管理目标得到较好的实现。但就目前来看，我国大多数企业在内部会计控制的体系上存在着以下两个问题：一是在货币资金管理中，相应的内部控制制度在内容上还不够全面、不够规范（比如程序不够规范、责任不够明确等）[1]；二是严重的缺乏针对企业自身操作性较强的货币资金内部控制制度。

（二）忽视了货币资金内部控制的关键点

众所周知，货币资金的发生主要集中在银行的收支业务以及日常报销现金的收支上。因此，企业要想对货币资金进行科学有效的管理，就必须从这两方面入手。以银行存款与现金的内部控制现状来看，我国很多企业对于岗位的分工建立引起足够的重视，这就直接导致了银行存款以及现金存在漏洞的现象。

（三）缺乏严格的授权审批制度

在一部分企业实施授权审批的过程当中，并没有依靠内部会计控制制度来实现，而是依赖于领导的个人裁决，这样的审批过程必然存在着较强的主观意识，且随意性极大。因此，相应问题的出现就显得似乎是必然的现象（如一些不合理的开支也得到了报销的问题）。

（四）岗位分离现象严重

很多企业在制度的实施过程当中，对于岗位分离制度的重视程度严重的不足，这就直接导致了相应的制度存在着严重的漏洞。比如银行存款的余额调节表是由出纳来编制、银行对账单也是由出纳到银行去索取等等。岗位分离制度的混乱，在无形当中就为一些不法人员提供了可乘之机，他们借助这些漏洞的存在实施一些如私自放贷、私吞公款的违法行为。

四、加强货币资金内部控制的對策

（一）强化人员的管理

在任何情况下对于企业来说，人员的管理始终都是放在第一位的，因此，企业在把握用人关的环节上就显得尤为的重要。首先，货币资金管理的相关岗位在选人上企业应该选择那些具备较高业务水平、素质水平并始终遵守会计职业道德的人才，以此来保证货币资金控制与管理的有效性与安全性。其次，应加强相关财务人员的业务指导与培训，让其自身的知识始终在不断的更新当中，从而提高所有财务人员的整体业务水平。再次，应建立起合理的激励机制，并对考核的制度进行有效的健全。通过激励制度与考核制度的实施，给予相关财务人员一定程度的奖励与压力，从而有效的避免如“挪用公款”等违法行为的发生。

（二）建立不相容职务岗位分离制度

在内部分工中，企业应该始终保持不相容岗位“互相分离、互相制约与监督”的原则[2]。对于经济业务的处理而言，如果整个过程都是由一个人来进行操作，那么就将增加发生差错、舞弊的可能性，这对于企业的管理而言，是一个严重的隐患。通过不相容职务岗位分离制度的建立，让更多的人员参与到经济业务的处理过程当中，这就能够有效的实现互相制约的效果，从而减少差错以及违法行为的发生。

（三）建立货币资金预算管理制度

对于企业而言，要想管理好货币资金就必须建立起相应的预算控制制度。比如说，在资金上实行统一化的管理，企业所花的每一分钱都必须向上级的部门申请。另外，应建立起良好的预算制度，一旦企业资金出现困难，即可通过轻重缓急的方式来使用资金，从而让企业的经济业务能够持续的开展。同时，在资金预算的编制上，应该让企业领导及时的掌握资金的流向以及资金的收付情况，从而能够统筹的安排资金的运作。

五、结语

总之，在企业的制度建设当中，货币资金内部控制制度的重要性毋庸置疑。作为企业，应该认识到货币资金内部控制制度的建设并不只是依靠企业本身的努力就能实现的，它的建设需要社会、政府以及企业所有人员的共同努力。

参考文献

[1]华伟.浅谈企业货币资金内部控制存在的问题及相应对策[J].交通财会，2010，03：46-49+52.

[2]张荣海.风险管理视角下企业货币资金内部控制研究[J].财会通讯，2011，35：98-99.