浅谈“营改增”改革中的新问题及对策

赵冬

[摘 要]自2012年起，我国开始在8个试点地区实行《营业税改增值税试点方案》。仅2013年，全国减税规模超1400亿元人民币。文章在对政策实行期间，我国政府为企业带来益处以及其间出现的问题、政府与企业应该如何制定相应的解决措施进行了分析。

[关键词]营改增；我国企业；新问题；解决措施

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）30-0111-02

2012年开始，我国根据财税[2011]110号文件开始实行《营业税改增值税试点方案》。随着我国经济发展步伐的加快，“营改增”的脚步也紧随其后，从最开始的8个省市的试点逐步扩大到全国试行。

1 “营改增”的具体改革方案

根据财政部、国家税务总局发布的《营业税改增值税试点方案》规定，交通运输业与部分现代服务业是实施“营改增”的两大主要内容。其中交通运输业包含水路、陆路、航空、铁路及管道运输；部分现代服务业包含研发与技术、信息技术、文化体育、邮电通信、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。

《营业税改增值税试点方案》在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率，年应税服务销售额500万元以下（交通运输业与部分现代服务业）适用3%税率的简易征收方式。目前实行增值税的170多个国家和地区中，税率结构既有单一税率，也有多档税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排。今后将根据改革的需要，适时简并税率档次。

“营改增”的纳税人主要分为增值税一般纳税人与增值税小规模纳税人，主要使用一般计税方法与简易计税方法。增值税一般纳税人使用一般计税方法，应纳增值税税额是以三档税率分别为17%、11%、6%计算的销项税额减去进项税额；增值税小规模纳税人使用简易计税方法，应纳增值税税额是以3%的不含税销售额征收。

2 “营改增”意义及带来的新问题

增值税是我国主要税种之一，也是目前我国第一大税种。增值税自1979年作为舶来品被引入中国后，历经1983年、1994年两次大规模改革后，迅速成为我国第一大税种。增值税转型改革最重要的变化，就是企业当期购入固定资产所付出的款项，可以不计入增值税的征税基数，从而免征增值税。在我国现行税制体系中，收入所占份额较大、可称为主要间接税的，分别是增值税、营业税和消费税。2012年，其所占份额分别为39. 8%、15. 6%和9. 0%。其中，增值税作为第一大税种，最适宜作为结构性减税的主要对象。所以，实质上“营改增”对于企业来说是一项减税措施。

2. 1 减少与避免重复征税，扩大市场内需

营业税改征增值税是国家对于税制改革的一个突破，有利于国家税收的长远发展，减少与避免国家对营业税的重复征收，降低了企业的缴税负担从而增加了企业的经营利润，加大了企业对于国家税收政策安排合理性的信心，同时，加大了企业的成长空间，改善国民人民币收入分配、扩大消费需求形成有效推动。随着改革试点增值税抵扣范围的扩大，试点纳税人的市场需求和经营投入积极性明显提高，对扩大内需形成了有力拉动。一方面，试点一般纳税人可开具增值税专用发票供下游企业抵扣进项税额，其订单明显增加，销售收入显著增长。另一方面，试点一般纳税人自身设备更新投资的意愿明显增强，相应带动了上游制造业市场空间的扩大。

2. 2 完善工业服务业的产业结构

营业税改征增值税在减少与避免重复征税的同时相对的完善了我国第二产业与第三产业税制抵扣条件，促进二三产业的协调发展，使我国的第一、二、三产业税负公平，同时税收政策相同，促进了服务业发展和小微企业成长，将对扩大社会就业、增加居民收入形成有效支持。完善货物与劳务领域的增值税出口退税的制度与规定，改进与完善我国税收制度。

2. 3 促使企业进行产业结构调整升级，推陈出新

营业税改征增值税促使企业进行业务调整，催生新的商业模式，鼓励企业采购新的设备以替代人工，促进产业升级。比如对于物流运输业，依据规定：自身有运输业务的物流企业，按交通运输业，适用11%的税率。自身没有运输业务的物流企业，包括仓储、货代等，按物流辅助业，适用6%的税率。为了合理避税，不少交通运输企业将转变经营方向，由运输业务转向仓储、货代等贸易方向。这种调整、整合必将催生新的商业模式。在新税改的推动下，一些大型企业内部的物流公司为了合理避税，可能会加速独立出来，壮大第三、四方物流力量，令物流业分工更加合理。

2. 4 部分企业税负不降反增

在企业的角度看来，此次“营改增”有利于降低部分企业的税负，减少重复征税是对绝大部分企业而言，然而每个企业的性质与经营状况及赢利水平不同，造成部分企业同一时期的税负有增长的现象，加重了企业的经营负担。

2. 5 冲击地方财政收入与现行分税制

从目前“营改增”的实践情况分析出两个不容忽视的问题。“营改增”冲击了地方财政收入与现行的分税制度。实行“营改增”后必然使地方的财政收入减少，无论是调整增值税收入在中央与地方财政收入分配比例来解决地方财政收入减少的问题，还是新增加地方新税种来解决收入减少的问题，势必会影响分税制付，迫使地方税收体系的重构以及中央与地方财政关系的再调整。如果改革分税制度，则必须协调制定地方财政收入。

3 “营改增”所带来问题的应对策略

3. 1 着手增值税整体变革，推动并完善新一轮税制改革

“营改增”是中国税制改革的一个新的里程碑，同时也可能引发新一轮财税改革甚至全面改革。在改革实践中也出现了一些问题，随着“营改增”步伐的推进，政府应该不失时机地启动新一轮财税改革，做好财税改革以及全面改革的整体设计。

值得研究的是，从1994年开始实行的增值税税率制度，是专门为制造业量身打造的。而目前，“营改增”的步伐将原本为制造业自身特点设定并启用的增值税税制延伸至服务业，这使得我们必须将制造业和服务业两个产业相互相融合，重新制定税收制度才为长远之计。

3. 2 增加企业防范风险的能力，制订长远发展计划

税收改革的全面实行是大势所趋，企业应密切关注“营改增”的实施进程及改革变动的具体内容，做好相关税务事项的统筹与规划。动员全体，加强增值税知识在企业内部的宣传普及。增值税的进项税的抵扣涉及企业内部成本管理和控制各个部门，增值税的处理过程远比营业税复杂，因此加强企业内部税务与会计人员的培训工作，理性从容应对财务报表的变化，了解熟悉新的计税方式与账务处理方式的操作流程。

企业财务部门加强对发票的管控和增值税的筹划，加强对其他部门及相关业务人员的指导。认识到增值税的严肃性与重要性，从源头把好第一关，同时关注自己企业所在地区“营改增”税收的优惠政策，使企业税负降到最低。

3. 3 制定合理增值税抵扣制，实现税负水平相对平衡

“营改增”实施的目的本身就是要为企业减轻税负，但是我国企业数量众多，所存在的具体经营情况也不尽相同，政府应对部分企业适当的税后优惠，同时应该在财政上设立试点财政专项资金，按照企业的实际情况及时地进行申请，逐一审核从而降低部分个别情况企业的税负负担。为从根本上落实与实施“营改增”，还是应该针对不同行业特点，制定相对合理与详细的增值税抵扣细则与规定，并结合一定的优惠措施，从而体现国家宏观政策对产业发展的引导鼓励，真正实现行业间的税负水平的相对平衡。

4 结 论

“营改增”是我国税收制度改革中的一个重要里程碑，为企业带来更多益处的同时，也对税务部门的筹划与征管带来了巨大的挑战，改革进程中仍有些阻力需要跨越。当前我国经济正处于转型发展的艰难时期，我们必须抓住机遇，在一些重点领域和环节取得突破，加快完善有利于转方式、调结构的体制机制与大背景下的政策环境，说明进一步完善与修改增值税制度也是“营改增”达到预期效果的必要前提。

参考文献：

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[5]黄友高. “营改增”新收编企业的财税商机与风险. [J]上海国资，2012（3）.