对我国政府管理会计的几点建议

王葆莉

[摘 要]改革开放以来，我国一直在努力探索政府管理会计，近年来，我国在政府管理会计上确实取得了一定的成效，但是仍然存在一些问题，例如不系统，没有有效地推广，制度环境制约等。本文根据我国现在政府管理会计的现状、弊端，结合管理会计理论的发展，对我国现行的政府管理会计的改进提供几点建议。

[关键词]政府；管理会计；建议

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）48-0124-02

1 我国政府管理会计的现状及弊端

政府管理会计的概念最初出现在Lawrence W.Robson（1953）的”Management accounting for Public Administration”一文中，该文提出了政府管理会计这一术语，并将政府管理会计运用到公共服务领域来控制成本、加强预算管理等。

相对于美英德等国政府管理会计的较早与较快发展，我国的政府管理会计的实践发展相对落后。改革开放后，我国才开始探索政府管理会计，逐步开始推行成本与绩效管理等，虽然近年来我国在政府管理会计上取得了一定的效果，但是不足与弊端也是显而易见的，例如政府对下属部门的预算控制与相关部门乱收费的现象相矛盾，还有相关部门的操作不规范等问题。

1.1 我国政府引入管理会计时间较短，推行使用范围较小，规范化程度较低 改革开放后，我国才开始逐步探索政府管理会计，可以说是引入时间较短，并且我们所推行的成本核算、绩效管理等都还只是在一定部门进行试点，并没有在整个政府会计系统中进行推广，而正是这种局部的试点使得整个政府会计体系内没有形成系统的规章体系；其次，管理会计中很多新的思想，例如“新公共管理运动”、“成本管理”、“平衡计分卡”等新的理论未能很好地全部融通到我国的政府会计体系中，很多部门及分支还是落后的遵守着“领导人”意识，没有有效、严格的规章制度对此进行制约；再者，对政府部门的内部控制没有融入管理会计，使得规范化程度较低；最后，相对于西方发达国家在政府会计体系中大大推广管理会计的现象，我国政府管理会计的适用范围过于狭小，可依循的制度不够完善，并未能进行有效地推广。

1.2 我国管理会计自身存在一定的局限性

我国的政府管理会计主要是借鉴西方发达国家的实践经验而来，虽然西方国家的发展与经验在一定程度上拓宽了我国政府管理会计的发展，但是相关经验的引用使得我国的政府管理会计缺乏全面性与系统性，并没有形成一套适用于我国严密并且行之有效的管理体系。进一步说，很多管理会计的理论都是依据特定的经济环境建立和发展起来的，相比于西方发达国家的资本主义制度，其所适用的对象与我国具有中国特色社会主义制度的经济环境和现实状况具有一定的出处。我国现行的政府会计体系由财务会计体系与管理会计体系组成，不难发现，财务会计体系在我国有着严密与行之有效的一套规章制度，而管理会计体系相比下就薄弱了许多，体系不完整，制度不全面。因而建立一套符合我国国情，行之有效，适用于我国政府管理会计的体系迫在眉睫。

1.3 我国政府管理会计的从业人员的自身综合素质有待提高 由于受到传统做法和习惯势力的影响，政府公务员管理意志较为薄弱。一些会计人员和决策者认为，会计就是算账、报账，管理、决策是领导的事情。决策者对管理会计的重视程度直接影响到管理会计能否普遍应用。并且有些管理者受传统等级观念的影响，长官意志较重，使得管理会计提供的方案、资料无法发挥实际效力，从而影响了管理会计的应用。政策的制定者未能对管理会计在政府财务工作中的作用有着清楚、系统、具有战略意义的认识。再者，从我国会计人员的培养上我们也可以看出，在财务会计研究上的发展及成果远远超过管理会计，许多会计从业人员对管理会计的态度不端正，简单地认为管理会计是财务会计的一个分支，没有正确的认识它作为与财务会计平等地位的重要作用与价值。

2 对我国政府管理会计改进的几点建议

随着我国市场经济体制的建立和完善，我国政府职能由计划性、指令性管理向服务型、管理型的转变；会计信息使用者的范围的扩大也提高了对政府会计信息的要求。结合相关管理会计的理论、我国现存在的问题及其他国家的先进经验，笔者对我国政府管理会计的改进提出以下几点建议。

2.1 加强整体意识，构建政府战略管理会计

政府管理会计对政府开展公共管理和服务活动所耗用的资源进行的是系统化的核算，这不仅有利于真实反映政府工作的实际成本，而且有利于客观评价政府所提供信息的真实性。这里，我们可以使用政府战略管理理论。政府战略管理会计的精髓在于用战略管理的观点来看待政府的一切现实的和潜在的活动。战略管理的观点可以理解为对外将其他组织和社会公众看成其提供产品和服务的对象，对内通过协调来提供更多的产品和服务。简而言之，政府战略管理会计强调的是一种对外和对内的合作和协调关系以及建立在这一基础之上的服务价值最大化的思想。各政府部门、组织可以看作政府会计系统内的有机组成部分，所有的部门运作都要以整个政府系统的效益与目标为总目标，共同努力，使之成为一个整体。各部门及地方分支在负责自身任务的基础上，更要共同协作完成全局，统一的目标，从而站在战略的高度上完成相关工作。

2.2 扩大公共财物管理范围，充实政府管理会计内容

目前，我国政府部门还主要是针对公共预算、公共收入和公共支出这几个方面进行管理，关注的角度还仅仅是财政年度公共资金的筹集、分配、使用的合理性。政府公共部门财务管理也只侧重于年度财务的收支，至于年度以外或财务收支以外的财务活动基本上没有管，或没有履行应有的财务受托责任，这突出表现在当前存在的以拨作支、国有企业股权投资、固定资产以及长期债务等的管理上。公共财务除了应对公共收入、公共支出和公共预算进行管理外，还必须把政府公共部门相关的财务活动纳入政府管理体系中来。具体地讲，应当包括公共资金管理、公共（行政）成本管理、公共投资管理、公共财产管理、公共债务管理、公共部门绩效管理等内容。全面有效地反映政府工作中的各项财务信息，充实政府管理会计的内容，使政府管理会计的核算有个全面有效的核算基础。

2.3 政府管理会计应站在其职责角度，满足社会需求

美国政府会计准则委员会认为，政府管理会计应有助于政府履行公众受托责任以及帮助使用者评价此受托责任；有助于使用者评价政府当年的运营成果；有助于使用者评价政府提供公共服务的水平和到期履行还债义务的能力。随着我国各项制度的完善和公民对政府信息公开的要求，单单提供简单的年度财务收支状况已经不能满足公众对财务的知情权与相关人员的决策权；并且从政府为人民服务的角度来看，需要扩大相关信息的披露，满足社会需求。相对于我国政府财务管理只侧重于年度财务的收支，我们可以借鉴世界上其他国家政府管理会计的成功经验，例如“日本模式”。20世纪90年代，日本政府财务压力加大，传统官僚主义弊端显现出来，日本开始关注新公共管理，中央政府采用财务控制系统。其中运用管理会计的目标是改进绩效，基本角色是提供会计信息给管理者以满足他们执行计划和控制职能的信息需要，而这种财务控制与财务信息公开系统可以说是我们需要的。

2.4 加快相关制度的完善，加强相关人员的教育

要加快相关制度的完善，可以进行政府管理会计的相关立法工作，从法律上提供保障。在我国进行政府管理会计的时候，必须要在立法上做好准备，创建一个法制健全的环境，保证工作的顺利进行。

加强相关人员的教育，转变其观念。我国会计学前辈娄尔行教授早在80年代就指出：“实施不实施管理会计，会计在管理上发挥不发挥作用，就看会计人员怎样看待自己手里的工具，在企业管理中把自己置于什么地位，以及经济领导同志怎样看待会计的性质以及利用会计的程度”。由此也可以看出财务人员自身的观念对工作也会产生很大的影响。政府财务人员的工作观念主要从预算执行中摆脱出来。在政府治理理念方面，政府人员应树立廉价政府、责任政府的理念。政府在运行过程中节省劳动耗费、降低成本就能有效地利用有限的资源，在一定的资源消耗定额前提下，为公众提供更多更好的服务。

3 结 论

无论从管理会计的形成和发展的历史沿革来看，还是从政府会计的根本目标来看，政府管理会计的产生都将是历史发展的必然。而如何顺应这一历史发展，并且如何使政府管理会计适我国的国情都将值得我们进一步的探讨。

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