内部控制制度审计的手段与方法分析

代云书

【摘 要】内部控制制度是企业为实现经营目标而采取的一种组织计划、方法和程序。随着时代的发展，内部控制制度也在不断地发展与完善，现已成为企业发展中非常重要的管理技术与手段，广泛受到各类企业的关注。内部控制制度审计是通过审查、分析测试、评价被审计单位内部控制制度的方式来确定被审计单位的可信度，并对内部控制制度所产生的结果进行鉴定的一种具有现代化特征的审计方法。而企业要想有效的发挥内部控制制度的作用，则需要对内部控制制度的设计手段进行合理的应用，并以此加强内部控制，对企业的进行规范的管理，从而来推动企业又好又快的发展。

【关键词】内部控制制度；审计；手段；方法

一、内部控制制度的形成

随着科学经营管理理念的不断提出，内部控制制度审计有效的延伸了企业的业务范围，扩大了业务规模，进一步促进了企业经营模式的专业化，与此同时，内部控制制度审计的手段与方法也随之获得了不断地发展与完善，从而形成了能确保企业正常运行、维持企业信息资料完整和保障企业资金安全的内部控制审计制度。

二、内部控制制度审计基本内容的概述与分析

通常情况下，内部控制制度审计是由内部牵制制度、责任控制制度、财产凭单管理制度、会计控制制度和经营循环控制制度组成的。①内部牵制制度——是为了提高会计资料可靠性、正确性以及保护财产而不断发展所形成的制度。内部牵制制度不仅可以避免企业内部出现差错，同时还可以控制企业内部人员徇私舞弊现象的发生。②责任控制制度——其对象主要是用来确保企业内部各部门、各成员是以经济责任为中心的内部控制制度。③财产凭单管理制度——确保企业财产和各类凭证单据间的关系而采用的控制方法。其不仅包括财产管理责任制，同时也包括凭单管理责任制。使用这种控制制度时，必须要有专门人员对企业财产进行管理、清点和验收。④会计控制制度——通过严格的审批制度、严谨的对账、定期编制计算平衡表等方式来确定会计数据的合法性与正确性。这种制度一般是依据所记录的各类凭证、传递的凭单、使用的资金与反映的债权债务关系，来提高数据的合法性与可靠性。⑤经营循环控制制度——是企业为控制生产管理、实现内部阶段目标所采取的一种措施。其不仅包括成本控制、物资控制、购销控制，同时还包括企业生产经营过程控制等。企业能否进行合理的生产经营活动直接受上述环节控制是否严格的影响。

三、内部控制制度审计的手段与方法分析

1.对内部控制制度进行全面的了解、说明、评价与测试

首先，充分了解进行内部控制企业的经济情况，通过查阅组织内部资料、组织内部审计报告和询问组织内部人员等方式来了解组织实际情况，另外，通过书面说明、流程图以及调查表等方式来详细描述企业内部制度，并且还要结合不同的业务对这三种方法进行整合，这样有利于其同各种业务相适应。其次，对现有的内部控制制度进行合理的评价，深入了解企业原先的内部控制制度，在此基础上结合相应的内部控制制度审计方法对现有的内部控制制度做出进一步的评价。评价现有内部控制制度主要是通过评价控制对象、程序、组织机构、执行人员、成本效益等来实现对整个内部组织评价的。最后，提出内部控制制度审计，并对其进行测试。在对已有的控制制度进行评价的基础上，来设计出完整的审计策划，在此之后要客观的评审内部控制制度，对现行的内部控制制度的相关业务进行检查，分析并排除可能出现的问题，从而来完善内部控制制度。内部控制制度的测试主要可分为实质性测试和符合性测试，其中实质性测试是在对被审单位经济活动的合法性与真实性进行验证时所采取的；而符合性测试是对执行情况是否合格所进行测试时所采用的。

2.通过全面预算管理的手段加强企业内部控制

全面预算管理是企业为实现内部控制而采取的一种先进的管理手段与方法，其不仅能帮助企业实现自身的战略目标，同时还可以提升企业的业务效率与效果。对于内部控制制度审计，全面预算管理是控制环境最有效的表现形式。对此，企业在推行全面预算管理方法时要提倡创造一种良好的内部控制环境，这样才能公正合理的评价检验人员在整个全面预算的执行过程中是不是认真负责、遵守标准规范的。与此同时，在开展全面预算管理工作时，企业不管是功能管理部门还是生产部门，都必须要参与预算，并对预算指数进行计算。这样就可以有效的协调企业各部门间的活动，实现资源的合理配置。除此之外，在推行全面预算管理加强企业内部控制过程中，企业必须要做到对预算管理的全过程进行跟踪了解，其中不仅包括预算指数的发布、预算准备和总结，还包括监控执行预算、分析调整预算、审查评价预算等，并且要在此基础上最大限度的发挥预算管理和商业活动的指导作用。

3.推行应收账款内部控制制度

企业采用信用销售方式在很大程度上推动了企业应收账款的产生与发展。企业应收账款在广义上是指应收票据、预付账款、应收销货款以及其他应收账款；而狭义的应收账款则是指应收销货款，也就是企业通过赊销方式销售商品和劳务所收取的款项，在某种意义上来说就是收款人向付款人所提供的一种商业信用。随着社会主义市场经济的逐步深入与完善，在流动资产和总资产中，应收账款所占的数额比重正在持续的上升。应收账款是企业的一项资产，其不仅体现了企业未来的现金流入，还代表着企业的债权，所以我们必须在财务报表中加大对应收账款的关注度。对此我们必须要建立完善行之有效的应收账款内部控制系统，制定科学的应收账款信用政策；与此同时，我们还要消除销售业务中不同环节出现漏洞现象的发生，定期的或不定期的对应收账款的变动情况进行分析与研究，并且及时的向相关部门进行信息反馈；另外，企业在核算应收账款有关资料时要确保其真实准确性，及时的回收应收账款，降低坏账损失，并且还要遵循合法合规、内部牵制、成本效益、适用性、可操作性、全面性和系统性等原则。除此之外，企业推行应收账款内部控制制度必须要注意以下几点：①要加强对内部控制行为主体的控制；②找到并确定各环节关键的控制点；③在推行应收账款内部控制制度的过程中要将事前、事中、事后三条主线贯穿起来；④合理评价应收账款内部控制制度。

上述三点是实施控制制度的重要组成部分，同时也是内部控制制度审计具体实施的基本手段与方法。

四、对内部控制制度审计作用的分析

1.有利于提高审计工作效果和效率

审计内部控制制度评价是现代审计的重要特征，其不仅可以避免由于大量抽查、详查所造成的时间浪费现象的发生，同时还可以克服人力匮乏等困难，这样就在一定程度上提升了审计质量，同时还提高了审计效率，从而有利于深化审计监督这一目的的实现。

2.有利于突出审计工作的重点

通过内部控制制度审计，不仅能帮助相关审计工作人员确定被审计单位在控制方面的可信度与可靠度，而且还有利于迅速的明确审计工作的方向和重点，这样就能在一定程度上提高审计工作的内在质量，从而减少审计的工作量。

3.有利于将事后审计转变为事前审计

制度基础审计与原先的事后审计经济账目和经济活动相比，存在着比较明显的区别，其中制度基础审计将被审计单位内部控制制度的完整性、科学性和严格性视为审计的重点，并且还切实的将事后审计转变成事前控制和事前防范，这样就在一定程度上避免不必要损失的发生，有效的防范于未然，从而为企业又好又快的发展奠定了坚实的基础。

4.有利于完善内部控制制度

内部控制制度审计不仅可以及时的发掘被审计单位自身的内部控制制度的有效性、完善性和合理性，同时也可以迅速找出审计内部控制制度中所存在的不足之处[5]。审计工作的主要目的就是揭露经济生活中存在的诸多问题，找出内部控制制度中出现问题的原因所在，同时，审计工作还可以帮助企业提出科学的、有针对性的改进措施，从而促进被审计单位有效的完善内部控制制度，最大限度的堵住漏洞，提高企业的管理效率与管理质量，进而真正的实现防患于未然，做到标本兼治。

五、结束语

总而言之，随着社会经济的不断发展，市场的竞争正在持续的增大，企业与各种经济组织对内部管理的关注度也在日益提高，并且不断的有新的内部管理理论被提出，而内部控制制度审计就是其中十分重要的一部分。因此，我们要以内部控制制度审计为基础，深入了解内部控制制度审计，在现实的审计实务中通过自觉、科学的审计手段，不断的完善、健全内部控制制度审计工作。

参考文献：

[1]刘灵芝，李仕梁.关于我国上市公司内部控制环境建设的思考[J].科技进步与对策，2004（08）

[2]翟秀玲，刘焕荣.内部控制制度审计——石油企业内部审计的新思路[J].石油化工管理干部学院学报，2001（01）