我国乳制品企业内部控制研究

李佳晨 张昭欢

中图分类号：F272 文献标识码：A

摘要：內部控制体系是企业内部的管理控制系统，是企业为实现战略目标，对经营活动中存在的风险予以管理的一系列规章、制度安排。本文阐述和研究了当前我国乳制品企业内部控制中的存在的问题，并根据财政部内部控制指引提出了建设内部控制的优化路径，以促进我国乳制品行业的经营和发展。

关键词：乳制品企业；内部控制；优化路径

2008年的“三聚氰胺”事件经2011年的“皮革奶”事件、“纯牛奶检出致癌物”事件，2012年，哈尔滨太子乳品中的阪崎肠杆菌，足以对婴幼儿的生命健康构成致命上伤害，最后到2013年 “贝因美”、“旭贝尔”品牌的样品检出汞含量超标及皇氏乳业水牛奶产量涉嫌造假。显然，在国内乳制品行业并没有因为接二连三的丑闻和事后的匆促治理而有根本性的改观。

一、我国乳制品企业内部控制现状

（一）控制环境存在的问题

在内部控制的执行过程中，企业的管理者起着监督和指导的作用。内部控制环境的好坏很大程度上取决于企业管理层对待内部控制的态度。

1.企业管理层内部控制意识淡薄，将权利凌驾于内制之上

乳制品企业管理层对内部控制的重视程度不够，这不仅是由于管理层中具有财务和管理学历背景的高管仅占董事会21%，而且普遍学历偏低，本科以上学历只占董事会人数32%，并且很多乳制品企业都是家族企业发展而来，因此对风险管理内部控制只是一味地实施独裁式、家长式的管理模式，这种模式在企业成长初期或企业规模小的时期具有很好的执行力，能有效的规范风险。但随着乳制品企业规模的扩大，分公司设立增多，继续采用家庭式管理、 人员使用任人唯亲，使得企业内部缺少有效的内部控制氛围。

2.企业责任文化氛围薄弱

就企业内部控制的效果而言，以道德感和责任观为主线的企业责任文化在某种程度上可能会超越制度制约所能达到的控制效果。在2012年9月8日，光明乳业统计共遭到消费者952人次投诉，声明中指出变质原因在于配送车辆温度未达到标准。光明在解释中未透露更多细节，孰真孰假不得而知。颇为矛盾的是，配送公司给出的解释却为“因员工失职导致冷气被关掉”。至此，是何原因还没有最后结论。

（二）风险评估存在的问题

乳制品企业缺乏有效的风险评估应对机制，作为需要从零散的奶农处进行采购的鲜奶，在加工、储存、运输等环节中都存在不同程度的质量风险，这些环节都会给鲜奶的质量检测带来挑战。通常情况下，乳制品企业的内部控制只是针对常规事项进行设计的；而对特殊事项未设立专项检测流程，比如对采购来的原材料中是否有可能被添加有害人体健康的物质等情况一般就不会制定相应的逐项检测流程，更没有设立有针对性的风险应对机制。

（三）控制活动存在的问题

控制活动是指企业结合自身的具体业务和事项，运用相应的内部控制政策、程序或手段去实施的控制。

企业对“合理怀疑”未采取及时、有效的控制，鉴于食品行业的风险常常与消费者的生命安全休戚相关，所以其内部控制活动也应该其他行业更加合理、有效。当乳制品企业有丑闻爆出后，它们试图将外界对其的质疑进行反驳，同时对事件表示歉意，声明要提高产品质量监控和公司管理水平，但由于乳业市场公信力的低下和本身危机公关的延迟，致使去也业绩和市场成果大受打击。同时，企业对业务流程未采取严格控制，使得在国家相关部门对其产品进行安全检测时，会出现重金属含量超标等问题。

（四）信息与沟通存在的问题

信息与沟通是企业实施内部控制的重要条件之一，它要求企业能够真实有效地收集并传递与企业内部控制方面相关联的信息，以保证企业内部之间、企业与企业外部之间都能够进行信息的有效沟通。

1. 企业信息沟通迟缓

早在2008年三鹿集团不仅信息收集与传递迟缓，甚至正常的信息处理程序也常常被经验或者侥幸心理所主导。在接到投诉后，其未积极主动地进行信息沟通，也没有向上级有关部门报告食品安全事故的真实情况，更没有向社会公众诚实地公布信息，这在一定程度上加大了毒奶粉的社会危害性，也使三鹿集团错失了完善自身内部控制的时机，将自己送上了一条违法犯罪的“不归路”。

（五）内部监督存在的问题

内部监督要求企业对其内部控制的构建与施行情况采取实时地监察与督导，对内部控制的有效性做出合理评价，并就内部控制中的漏洞与错失进行整改。

1.内部审计部门的独立性只是局限于形式

目前，乳制品企业的内部控制效率评审主要依靠其自身的内部审计来完成，现有70%以上乳制品企业的内部审计部门和纪检部门或财务部门并不独立，存在隶属关系，80%以上的企业内部审计部门和财务部门都有共同领导管理，这种公司治理结构存在内部审计部门严重缺失独立性的问题，因此做出的对内部控制评价往往不公允、不客观。从内部审计部门的职能上看，乳制品企业仍然把重点放在财务信息的监管上。由此看来，乳品企业中内部审计部门的独立性只是局限于形式，缺少实质独立性，对实现内部控制的目标缺少有效评价。

二、针对我国乳制品企业的内部控制问题的优化路径

（一）企业的内部环境方面

1.提升企业管理层的责任感

企业管理层要增强对产品质量的重视，密切关注产品生产过程中的易污染环节，一旦发生产品质量问题，要及时自查自纠。在接到有关产品质量问题的投诉时，应该端正态度，积极处理。若确实存在大批量的质量问题，应当及时向上级有关部门递送书面报告，并停止市面上该产品的流通销售，必要时进行产品的召回和集中销毁；若经检验调查证实仅为个体的质量问题，应积极主动承担起产品对消费者带来的损失，做好善后处理工作；若经证实不存在质量问题，也应当及时全面的向社会公布具有公信力的检测结果，稳定消费者的恐慌情绪，将可能给企业带来的销售不畅等损失降到最低。

2.营造企业责任文化氛围

乳制品企业面對中国蓬勃的乳制品消费市场，应当主动将保证产品质量安全的社会责任列于其企业责任文化的首位，树立“以人为本”的观念，坚持诚信经营的态度，转变传统经营理念，着眼长远利益，将社会责任贯穿于企业生产经营的始终，不断改良产品的生产技术，竭尽全力为消费者提供安全可靠的产品、优质贴心的售后服务，坚持效益与安全并重的发展模式。

（二）企业的风险评估方面

风险评估作为企业实施内部控制的重要环节，应当被乳制品企业持续关注，做到能够定期或不定期地开展风险评估活动，及时地发现企业的风险点，并制定出规避措施。乳制品企业应重点关注和规避以下几个方面的风险：

1.生产环节的风险

由于我国大部分乳制品企业鲜奶的来源主要是靠奶站从零星奶农处收购，而奶农的奶牛养殖环境、奶牛的健康水平以及鲜奶的营养含量都是企业无法直接掌控的，鲜奶生产环节中的风险大为增加，因此，乳制品企业就更应当重视产品在生产环节中的风险识别、风险分析与风险应对活动。

乳制品企业应当制定出严格的鲜奶采购合格标准，明确鲜奶中营养成分的含量不得低于的数值，列明鲜奶中不得出现的有毒物质和有害微生物。企业制定的这个标准一定要高于国家和地方制定的标准，以突显企业对于公众健康责任的重视。其次，企业一定要严格开展定期或不定期的抽查，不仅要检查产品在生产过程中是否按照业务流程进行操作，也要实地勘察产成品的储存环境是否达到保证质量的要求。最后，乳制品企业应当密切关注社会上出现的食品添加剂甚至工业添加剂滥用的情况，并针对自身情况设立专项检查，以实现企业的安全生产责任。

2.流通环节的风险

由于乳制品具有保质期短、易受污染的特点，因此企业应当加强对于产品流通环节的风险评估和规避。企业鲜奶运输车辆必须经过严格的卫生检查，并取得乳制品营运证明后，才可以进行乳制品的运输工作。企业也应当在整个流通环节中为运输车辆配备GPS全球定位系统进行实时监控，通过定位系统及时将信息反馈到企业相关风险监控部门，由监控部门统一进行风险分析和风险应对，一方面能保障产品在流通环节中的质量，另一方面也能增强产品质量保证的透明度，使消费者增加对企业产品的消费信心，从而增加企业的市场竞争力。

3.消费环节的风险

这环节风险不仅来源于不良商家不按规定处理过期产品甚至违规销售过期产品，还来源于对食品安全事故风险应对方案的匮乏。因此，乳制品企业可以通过打折促销或者无偿捐赠贫困地区学校的方式，加快对即将过期产品的消费力度，将企业的损失降到最低，同时也为企业在消费者心目中的社会责任感加分，从而增加消费者对企业产品的钟爱度。

（三）企业的控制活动方面

1.构建可靠的追溯制度

构建产品内控可追溯制度，推进乳制品质量安全管理控制建设。企业可以为新生的奶牛佩戴相当于身份证的电子耳环，用以随时监控奶牛的健康状况，方便制定科学的配餐确保奶牛的产奶量更优更好。企业也应当在产品的包装上标识上条形码，用以扫描确认该产品的鲜奶采购地、鲜奶采购时间、出厂地、以及出厂时间，一旦产品出现质量问题，可以第一时间查明问题的所在，将企业的损失降到最低，也更好地维护了企业对消费者的社会责任。

（四）企业的信息与沟通方面

1.建立健全企业内部信息沟通

乳制品企业应当建立符合自身实际情况的管理信息系统，通过系统将企业管理层的指示及时准确全面地传达给具体业务事项的执行层，可以使执行层能够及时全面地获得业务事项的相关信息，避免执行层因不了解整个业务事项的具体情况和目的而延误事项的处理或处理失当，从而违反内部控制制度的规定。可以在重要的业务流程环节安装实时监控软件，确保企业的采购、生产加工、流通和销售、售后环节都能得到及时有效的信息反馈。

2. 建立健全企业社会责任审计制度

乳制品企业对社会责任意识的树立和社会责任的履行有赖于严格约束机制， 而目前的审计主要侧重于财务收支方面， 还没有专门的社会责任方面的审计， 这不利于对企业社会责任履行情况进行监管。同时， 由于社会责任审计的研究起步较晚，鉴于目前我国社会责任信息披露的现状， 可以先将社会责任审计融入到经济责任审计中， 以对企业的社会责任信息披露情况进行有效监管。

（五） 企业的内部监督方面

1. 配备专门的高素质人才

首先，内部监督人员要具备相关的专业素能，拥有较强的分析和解决问题的能力，能在日常监督工作中发现违背企业履行社会责任的不良行为，并及时予以纠正。其次，内部监督人员要具备较高的职工道德和社会责任意识，在发现问题时，敢于直面矛盾，维护职工或利益相关者的合法权益，保障企业社会责任可以切实履行到位。

2.定期和不定期地进行内部审核

企业应当建立自己独立的内部审计机构，针对企业社会责任内部控制制度执行情况中的各个风险点开展定期和不定期地审核，根据企业内部环境与外部环境的变化，及时调整内部控制的措施和手段。企业也应当定期或不定期地聘请注册会计师对企业内部控制的有效性进行审计并出具鉴证报告，并根据报告中建议对企业内控制度予以改善。

参考文献：

[1]财政部会计司.《企业内部控制基本规范》讲解[M].北京：经济科学出版社，2010.7

[2]刘华.三鹿集团内部控制案例分析[J].案例分析，2009.4

[3]黄会英，王金栋.从三鹿事件浅析我国上市公司内部控制存在的问题[J].企业技术开发，2010，29（7）

[4]高强，刘淑华，时伟超. 基于社会责任的内部控制建设研究——以双汇发展原材料采购为例[J]. 大连民族学院学报，2012.3，14（2）

作者简介：

李佳晨（1992-），女，山西运城人，研究生在读，会计专硕，研究方向：财务会计。

张昭欢（1990-），女，山西运城人，研究生在读，会计专硕，研究方向：财务会计。