建筑施工企业分包工程的税务处理及会计核算

【摘 要】在建筑工程中，建筑分包业務是很常见的，在分包工程中进行正确的税务处理和会计核算是很重要的。本文通过对建筑分包工程的介绍，对其分包业务的税务处理和会计核算进行了探讨，使相关工作人员更全面的了解了有关分包业务的处理方法。

【关键词】分包工程；税务处理；会计核算

建筑施工企业分包工程在建筑行业普遍存在，其涉及到了会计、经济、税务及法律等多个方面的内容，组成结构十分复杂。

一、有关分包工程的叙述

1.分包工程的含义

分包工程是建筑施工行业中比较常见的一项经济业务，所以分包工程的税务处理和会计核算是否准确对于该企业具有十分重要的作用。建筑工程中的分包就是由总承包人或者设计、施工、勘查承包人承包该项工程之后，经发包人的同意后，将其所承包的某一项工程另行发包给具有相关资质的承包人，然后与分包人签订相关的合同。根据有关规定，建筑企业资质可分为三个序列，即专业承包、劳务分包、施工总承包。具备施工总承包资质的企业才可以承接施工的总承包工程。施工总承包企业可以对所承包的工程内各个专业工程进行自行施工，也可以把专业工程或劳务工程按照法律规定分包给有能力的专业承包方或者劳务分包方。由此看来，建筑承包方面的业务一定要由总承包人来完成。

建筑施工中，会计人员若想正确的完成税务处理和会计核算，首先要理清发包人、总承包人与分包人三方之间的经济关系，这样才能准确的完成其工作，了解该企业需要承担的经济责任。分包工程通常存在两种合同关系，一是总承包人与发包人要签订承包合同，二是分包人和总承包人签订分包合同。据相关法律规定，总承包人要承担所有的经济责任，而且使在全部承包范围内，其包括总承包人需要负责的施工项目，向分包人分包的施工项目也要有总承包人负责，也就是说总承包人要承担其分包的工程责任，也要与分包人共同承担其分包出去的那部分责任。

2.分包工程与转包工程的区别

分包工程与转包工程是不同的两种业务，转包工程是在总承包人承包该项工程之后，不经发包人同意，把该工程分割成几个部分在以分包的名义转包给几个承包人，不需要其亲自参与现场的施工管理，这种行为总承包人没有履行合同中的约定，这是违法的，但是在实际建筑工程中，这种现象却普遍存在。因此，明确转包工程与分包工程的区别与意义，才能够按照法律规定进行正常工作，促使税务处理与会计核算的顺利进行。

只有经过发包人的同意才算是分包业务，才属于合法施工，只有准确的掌握分包工程的含义，才能促进建筑企业在法律允许的范围之内进行经济活动，从而使有关会计工作人员更好的从事税务处理及会计核算方面的工作。

二、税务处理与会计核算

分包工程建筑工程施工中比较常见的一种业务形式，确定其属于分包业务之后，企业需按相关的法律法规进行财务处理。

1.分包工程中的会计核算方法

分包工程中的会计核算一定要遵循法律要求，按照相应的准则进行会计核算，分包工程中会计核算的方法有两种：

第一，把分包工程所有的收入算到整个施工企业的总收入中，把需要支付给分包企业的工程款当成施工的成本。这种方法和总承包工程自建项目的成本核算方法一样，准确的反应了收入与成本之间的关系，与有关法律对总承包人的责任与义务的要求是相同的。我国相关法律规定，企业的施工进度是由总承包人需采用的实际发生合同成本在合同预计的总成本中所占的比例确定的，明确支付给分包工程的成本就是总承包方投入的成本，该规定是进行会计核算的主要依据，所以，在建筑施工中大多采用这种方法进行会计核算。

第二，假设分包工程的成本和收入与该公司没有关系，分包人的成本与收入不通过该企业的收支系统进行核算。这样方法是企业的主要业务收入与成本不能很好的进行匹配，这种方法与营业税务的计税依据一致，计税依据是用总承包人的承包额减去支付给分包人的工程款之后的余额，这样分包人与企业之间没有必然的联系。

两种方法各有各的优点，我们应该了解这两种方法的特点，从而选择合适的方法进行会计核算，是企业的会计信息更具可靠性。

2.分包工程中的税务处理

分包工程中的税务问题主要是营业税交税方面的问题，城建税、教育费用及附加费用等都是在营业税的基础上征收的。在此我们只讨论分包工程缴纳营业税的问题。有关税法规定，分包工程的总承包人需承担代缴营业税的义务。总承包方要以全部承包额减去给分包方的工程款为计税依据缴纳该企业的营业税，另外，其还要替分包方代缴营业税，以分包工程结算的工程价款为依据缴纳营业税。这种总承包方代缴营业税的义务是我国相关法律赋予该企业的，所以该企业须履行这项义务，否则，有关部门可以按照税务征收相关管理条例对该企业进行一定从处罚。

三、结语

我们都知道，分包工程是建筑工程施工中比较常见的一种形式，因为分包工程的业务比较复杂，建筑分包工程业务中对于税务的处理和会计核算相对来讲就比较混乱，通过本文对分包工程中会计核算及税务处理方面研究，方便了从事会计专业人员进行税务处理与会计核算。因此，本文就针对建筑施工企业分包工程的税务处理及会计核算做了简要分析，希望通过本文的研究可以给相关技术人员提供有价值的参考。

参考文献：

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[2]贺成功.我国BT项目税收征管与会计核算现状[J].中国外资，2012（19）

[3]贺继志.基于BT模式的建设项目会计核算与管理分析[J].财经界（学术版），2012（12）

作者简介：

纪丹明（1975—），男，汉族，广东省普宁县人，学历：研究生，职称：会计师，研究方向：会计，从事的工作：会计工作。