试论会计监督

张义轩

【摘 要】我国经济形势发展迅猛，中小企业迅速崛起，很多企业会计失真现象频繁发生。会计监督存在的问题，分析我国会计监督出现主要问题及对策。我们必须正确认识会计监督职能的重要地位，必须加强法律体系建设，加强会计监督责任，严厉的违法违规制裁机制，加大力度培养高素质，高技能的会计从业人员。

【关键词】会计信息失真；会计监督；对策

会计监督，是指主体单位的会计机构和会计人员，依照国家的法规条例、各项规章制度及公认的会计准则等，运用会计核算资料和会计分析方法，对经济活动的真实性、正确性、合法性及有效性进行的检查、评估、控制和督促，以达到提高经济效益，实现预期经济目标的1项管理活动。会计监督既要重视内部监督又要重视外部监督，实行全面监督体系才是会计监督工作取得成功的保证。目前我国的会计监督体制还不健全，存在着很多漏洞和问题，只有不断的更新，完善。

一、会计监督存在问题的分析

1.我国的会计监督法律约束机制不健全，会计监督职能不能有效实行，会计监督不力。随着经济体制变化节奏加快，出现了许多的新情况、新问题，我们的会计监督模式不能快速适应体制的变化速度，针对很多的具体经济活动，缺乏有效监督办法。新制度没有很好的执行力，很多企业仍用传统的做法来看待新制度，出现了“新制度、老观念、老办法”，造成会计管理混乱的局面。

2.会计监督概念模糊，执法机构权责不明确。我国经济发展多元化，法律跟不上形势，体制跟不上法律，难以适应复杂多样的经济发展形势。

3.缺乏有效的内部控制和监督制度。企业内部管理监督控制制度不健全，很多企业是没有内部监督制度，有的企业虽然建立了相关的制度，但形同虚设，没有效执行，徇私舞弊现象还是频繁发生。

4.负责人的约束机制不完善，难以实行会计的有效监督。很多企业管理者追求经济利益最大化，指使会计人员造假，伪造原始凭证，违法处理会计事项，破坏了正常的会计环境，会计工作受企业领导的约束和管制，不能行使监督职能。

5.会计从业人员综合素质不高，职业道德观念不强。企业虚假的会计信息来源于会计人员操作的会计行为，会计工作人员的综合素质和职业道德起着关键的作用。经济形势的全球化，中外企业都迅速崛起，但会计人员整体素质不高，会计人员的技能水平也参差不齐。很多会计人员法制观念淡薄，缺乏职业道德，和会计人员精神，自我约束能力不强，有意造假，会给国家带来了巨大的损失和伤害。

二、加强会计监督的措施

1.强化会计监督的重要性

首先会计监督要进行事前监督，违法违纪行为遏制初始阶段，这样就大大节约了成本，降低损失。再者，会计立法要强化会计工作内部法律监督，不能对会计监督法律视而不见。不承认会计监督的法律地位这个客观事实，就是对法律的否定，就是违法。只有每个人的心里坚定了会计监督的神圣法律地位，企业经营管理人员才能严格自律，遵守法律，维护法律，依法办实事，杜绝违法事件发生。会计工作人员才会有法必依，落实会计法规，正确处理会计业务。这样才能确保会计监督的执行力，才能使会计工作有助于宏观经济需要，维护社会公社会公众和国家的经济利益，才能施行廉正，弊绝风清。

2.紧跟经济形势，加快法律建设的步伐

为会计监督的有效实施提供法律保障。法律法规使会计监督有效实施的保障，加强会计人员的约束力，保障会计监督实施的执行力度。现代的企业多元化经营，只有完善，缜密的会计制度，才能满足多元化企业的需要。建立健全科学有效的会计监督相关法律法规细则，明确会计监督、审计监督权责，执法权责，清晰明了的实施监督职能。建立督促法律法规执行的硬性规定，加快法律实施的步伐，使会计监督职能能够有法可依。加大法律法规的处罚力度，让人人都知道违法违规得不偿失，对违规违纪的企业及其连带负责人予以公开，降低做人做事的信用级别，限制其一些进行企业活动的行为，进行政府干预，使其企业经营活动受影响。

3.明确会计监督责任相关责任人

现在的企业都是企业管理者负所有责任，会计工作人员只有服从权力，否则就有干不下去的风险。应该赋予会计工作人员权力和义务，为国家经济利益负责。对企业经营负责人，有一定的会计业务和会计相关工作的监督权力和责任。这样就避免了企业经营者授意会计做一些违法违规得会计处理，会计必须服从的现象，如果会计按企业经营者的违法意愿操作，会计工作人员就独立承担了会计责任，按照法规严肃处理。企业经营管理者，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。这样为会计工作者明确了行使会计监督职能提供了保障。再者，企业负责人必须要懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，了如指掌有关会计工作和会计监督的经济法规，对国家，企业，自己负责任。

4.强化企业法人治理机构的会计责任

新的《会计法》对会计工作赋予法律责任，明确了法人治理机构的会计责任，增强企业管理当局通过不恰当会计行为侵害所有者权益的风险，不仅会计人员做假要承担法律责任，而且管理当局授意也将被追诉。新《會计法》有力地约束了会计工作，形成会计活动主体与会计相一致的完整责任主体。消除当前主体权利与行为不一致所导致的责任界定不清，相互之间推诿而影响会计监督难以实现的现象。

5.可以设置会计委派制

在各个企业中委派专门的会计监督和工作以及会计管理人员，会计委派可以使执行会计监督的会计工作人员与企业分开，避免了会计和企业的利益关系，消除会计工作人员的顾虑，加强更好的加强对企业的有效监督，维护企业的利益，国家利益。会计委派制度，是借助外部会计专业力量对企业进行财务监督，是切实有效可行的。

6.严肃违法违规行为，建立和完善机制，保证会计监督实施的效果

尽快完善法律法规，建立执法依靠，使执法部门能够严格执法。建立违规违法制裁和处理的相关规定，严格按照规定办事，从重不从轻处罚的原则。增加违法人员和企业的经济成本，经济处罚的力度加大，不仅退回违法所得，更要使其承担巨大的经济赔偿责任。加大对企业的负责人、会计工作人员等直接责任人的处罚力度。不能只针对处理事件，更要针对责任人，彻底的改变屡查屡犯，屡禁不止的现象。对违反会计工作法律法规的大范围公开，熏染社会氛围，让全民重视会计法律法规。推进建设信用评价体系，从经济，法规，人事，行政，社会行为，企业经营行为等方面约束不规范的会计主体的行为。

7.建立职业道德建设体系

首先，要在各大高校建立职业道德学科，设置为必修课程，设置较高的及格分数线，从根本做起，强化职业道德在会计学子的作用效果。第二，社会会计考试，要设置职业道德专门学科考试，完成考试才能就业上。第三，在社会人员不仅要有一年一度的专业培训，更要加强职业道德培训，必须以考试形势通过，不仅是书本知识，结合实际经验论职业道德自我建设。

总而言之，在我国的经济全球化的趋势下，要保证我国国民的经济利益不受损害，会计工作起着决定性的作用，只有加强我国的会计监督工作，才能更好约束会计工作人员，约束各个追求经济利益的企事业单位负责人，避免盲目追求经济利益，忽视国家利益，忽视国民利益。会计监督工作是社会主义市场经济发展的需要。

参考文献：

[1]潘静成.经济法学（第二版）.中央广播电视大学出版社，2000年3月

[2]顾建平.试论完善单位内部会计监督机制.财会研究，2001年第10期

[3]中华人民共和国财政部制定.会计基础工作规范.经济科学出版社，1996年