关于国有产权无偿划转涉及税费问题的思考

程琛琛

【摘 要】国有经济的战略性结构调整和国有企业资源优化配置都涉及到了国有产权的无偿划转，作为国有资产重组的一项重要內容，各地相继出台的相关政策都旨在确保国有资产保值增值，避免出现流失现象。在国家暂没出台具体国有产权无偿划转政策法规的情况下，本文就此涉及到的税费问题进行分析和探讨，并在此基础上提出一些建设性建议，以供参考。

【关键词】国有产权；无偿划转；税费

经济改革浪潮的推动使得国有企业改革速度加快，同时也要求不断加大改革力度。国有产权无偿划转是一种国企改革中特殊的资产整合方式，因此需要相应的税费政策对其进行规范和保障。综合考虑国有产权无偿划转的实质和政策，为降低产权划转成本，提高资产重组的效益，税费处理就显得格外重要。

一、国有产权无偿划转的基本内容和税种

1.国有产权无偿划转的基本内容

国有产权无偿划转是指企业国有产权在国有控股单位和公司（企业）及其他国有产权主体之间的无偿转移。国有产权无偿划转的行为必须符合国家法律规定，并遵循相关的操作流程。根据相关规定，国有产权无偿划转必须符合如下三个基本条件：主体必须是国家独立控股的公司，合乎产权划转的基本要求。被划转产权的权属清晰，不存在任何纷争。如产权权属不清晰或存在纷争的，就没有相应的划转资格。国有产权无偿划转的程序必须符合法律规范，要切实保障员工合法权益，审批登记程序完善。

2.国有产权无偿划转的税种

（1）营业税：国家税务总局《关于转让企业产权不征收营业税问题的批复》明确规定：转让企业产权行为不属于营业税征收范围，不应征收营业税。国税局《关于纳税人有关营业税问题的公告》中明确规定：纳税人在资产重组过程中通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实体资产及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人的行为，不属于营业税征收范围，其涉及的不动产、土地使用权转让也不需要征收营业税。关于无偿划转方式利用过程中，不动产转移是否征收营业税有两种主流思想观点。一是，虽然是同一投资主体，但根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人，视同发生应税行为的规定，应按赠与视同发生应税行为征收营业税。二是，土地即房屋无偿划转属于同一投资主体行为，并非无偿赠送其他个人或者单位或者，所以不属营业税征收范围。

（2）增值税：根据国家相关政策，企业内部产权流转和资产重组不征收增值税。同一主体公司的产权转让到底是赠送还是销售行为，认定结果决定这是否应该征收增值税。就主体而言，划转行为属于同一主体，并无其他主体参与，不属于增值税征收的范围；但就公司法人而言，虽同属一个主体，却分属不同的公司法人，产权划转就属于无偿赠送，应当视为销售行为，就需要缴纳增值税。国税局《关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复》中明确规定：转让企业全部产权整体转让企业资产、债券、债务及劳动力的行为，不属于增值税征收的范围。国税局相关公告明确规定：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分离、出售等方式，将全部或部分实体资产及相关债权、负债等转让给其他单位或个人的情况，其中涉及货物转让也不征收增值税。

（3）企业所得税：《企业所得税法实施条例》第21条规定，“接受捐赠收入，是指企业接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产”。被界定为赠送行为的产权无偿划转，产权转出方的行为被视为销售行为，此时就应按相关规定缴纳企业所得税。在某种意义上来说产权和资产的性质是相同的，但在实际操作中很少企业因此而被征收企业所得税。国有产权无偿划转是否应征收企业所得税存在着一些争议，财政部、国税局并未对无偿划转涉及的所得税问题作出明确规定，主要还是参照执行相关税收政策。但有些地方政府作出明确规定，如河北省税务局《关于企业所得税若干业务问题的通知》规定：“国有企业无偿划拨资产，划出方按划出资产的净值确认销售收入。划入方按收到资产的净值确认计税基础”。根据该文件规定，无偿划转资产按视同销售处理。

（4）其他税种。根据财政部、国税局《关于企业事业单位改制重组契税政策的通知》中明确规定，公司合并过程中，两个或两个以上的公司依照合同约定，合并为一个公司，且原主体存续的，对其合并后公司承受原合并各方土地、房屋权属免征契税。

从上述税收政策情况看，针对国内形势，国家及相关部门在逐步制定和完善兼并重组相关税收政策。实践中，为了减少制度性障碍，国家应明确无偿划转予以免税，从而提高重组整合效率。

二、国有产权无偿划转税费问题

當今社会，随着社会经济的快速发展，各种经济类型企业的重组已成为一种常态，同一投资主体之间资产无偿划转已不仅限于国有企业，其他类型纳税人也存在资产无偿划转的问题。

1.产权无偿划转实质问题

无偿划转只是一种调整形式，而非实质。“无偿”指各方仅以现有产权为基础，不再以支付货币资金、实物或其他资产为对价。通常划出方要赋予划入方一定管理义务，因此，该“无偿”是一种相对无偿，而非绝对无偿，其经济实质是国有产权调整的一种工具，不同于无偿法律行为中一方单纯获得某种利益而无须支付任何经济代价的行为。偏离这个实质，孤立地或者仅从字面理解“无偿”，必然会有不同的认识和业务处理。国有产权无偿划转是企业产权之间的流转，因此“无偿”只是一个相对概念，并不等同于无需付出任何代价。产权划转是另一种形式的资产转让，转入方在接收产权的同时需对其进行经营管理，会出现一些税费问题。

2.产权无偿划转投入问题

近年来国家相继出台了一系列国有产权无偿划转政策，但政策不完善致使许多税费是否应该征收存在争议。划转的价值评估和工商登记变更都会涉及到后期税费缴纳问题。没有明确的税务规定，国有产权无偿划转涉及的税费问题就出现了多种可能性。产权评估和原始投入存在差异，企业改革重组的类型等都会影响到这一划转行为是否属于免税范围。 国有产权无偿划转是国有资产的内部流转，并不属于市场行为，而相关的税务法规和管理条例没有统一完善的标准。相应文件的阐释不到位，行为的界定不明确，企业和相关部门不知所措，导致最后的执行结果不一。不完善的税费政策和对国有产权无偿划转性质的界定，致使税务机关的政策执行千差万别，企业的产权划转模式多种多样，这都在一定程度上加大了企业在产权划转中的投入。

三、国有产权无偿划转涉税思考

基于以上分析，笔者认为，要实现国有产权无偿划转涉税政策的有效落实，应当认真做好以下几个方面的工作：

1.国家政策法规的统一完善

无偿划转属于国资管理规定范畴，同时也是划转双方约定，本身是一种非市场行为。实践中，建议相关部门明确具体业务处理为了国有资产的优化配置，促进企业的长足发展，国有产权无偿划转的相关政策法规应该尽快统一完善，对大概念具体细化，性质界定准确到位。

2.企业操作程序的规范合理

国有产权无偿划转一般发生在同一主体的企业内部，因此企业内部决策很关键，决策前应该进行充分的分析讨论，对具体业务要明确细化，相应的政策法规理解透彻。在此基础上，保证实际操作和决策一致，这样可在一定程度上有效减少或避免被征收额外税费。当然，需要强调的是后期工商部门、税务部门应当加强协作，做好善后工作。处理的事物。落实每一个步骤，按照规定的流程进行产权划转的操作，约定具体的细节，在后期执行时才能降低差错出现的几率。企业操作流程与国家政策规定相适应，从而进一步完善不足之处，如此就不至于恶性循环。

3.无偿划转的税务处理

在税法上没有明确规定免税，实践中，无偿划转纳税与否应结合税收法规采取适当的业务处理方式，只有将无偿划转归属到税法允许的重组类型中才能够实现免税，不然就会面临纳税风险。综合分析无偿划转在某集团公司的实施案例，可知，应通过实收资本来进行调整。当划入方计入实收资本时，以股权为支付对价符合特殊性税务处理的条件，这样就不会涉及税务问题。反之，当集团划入到其他运营机构并将其划入股权作为增加资本公积时，税务部门就会要求其按照接受捐赠缴纳所得税。

四、结束语

国有产权属于国有控股资产，是一种特殊的产权存在形式，因此合理的重组内部资源是对国家和企业的一种效益提升。实践中，应当在符合要求的同时把握好自身特点，以期达到最理想的效果。合理的解决产权劃转过程中的税费问题，可以降低企业的投入成本，有利于企业的长足发展。因此企业需要根据政策法规把握好产权划转的方式，同时，国家立法部门和税务部门需要建立统一明确的政策法规，引导企业更好的发挥自身优势，产生更大的经济效益。

参考文献：

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