浅谈制药企业全面预算管理下的生产成本控制

左天宇

【摘 要】全面预算管理下的生产成本控制，是一项系统而复杂的工程，直接关乎企业的健康发展。本文立足制药企业生产管理的特点，结合预算管理的方法，从生产成本控制内涵、途径和执行力方面，阐述了制药企业全面预算管理下的生产成本控制方案。本文旨在加强对制药企业全面预算管理下的生产成本控制的认识，希望为今后相关领域的研究提供一定的参考价值。

【关键词】制药企业；全面预算管理；生产成本控制

全面预算管理是企业为实现经营目标，而进行的协调、沟通、计划、控制、激励的重要管理模式，也是财务参与企业管理的重要方式。如何制订合理的生产成本预算，降低生产成本，对生产材料、人工、费用进行合理控制，是全面预算管理中重要的一个环节。本文结合制药企业生产特点，以HS制药企业全面预算管理下的生产成本控制为例，浅谈制药企业的生产成本控制，以期对同业的生产成本管理予以借鉴作用。

一、全面预算管理下生产成本控制的内涵

中华人民共和国卫生部部长签署的2011年第79号令，《药品生产质量管理规范（2010年修订）》（下称新版GMP），自2011年3月1日起施行。新版GMP对制药企业的生产条件和管理制度方面的规定更加全面、具体，对企业的操作规程、生产记录等文件管理规定更加细化，为符合新版GMP的要求，HS制药企业，在生产中制订了标准作业程序（SOP），并结合SOP推行预算管理，使得财务人员实时参与生产批记录的检查，跟踪生产，了解工艺，将成本预算管理与生产管理相结合，力争生产规范化操作，不仅降低了生产成本，也使得HS制药企业的5个生产车间（原料药、中药提取、注射剂、固体和液体）在2013年底前，全部通过了新版GMP的认证。

HS制药企业在制订预算时，强调要符合以下四个方面的内涵：（1）切合企业的实际情况，对企业的发展进行合理有效的规划，目标要合理，可执行。（2）实现企业不同职能部门的有效管理，促进各部门成为一个有机整体。（3）全面预算管理要以市场为导向，基于市场信息、市场的变化，既要保证预算的稳定性，也要兼顾预算的灵活性，对于特别事项，在一定的程序下，要适时做出预算调整。（4）全面预算管理的核心在于财务管理，对数据的收集、分析、反馈要及时和有效，以实现对企业成本的有效控制，提高企业的经济效益。

二、全面预算管理下生产成本控制的途径

企业生产成本的控制，主要包括两个方面，一是对直接支出成本的控制；二是对间接支出成本的控制。HS制药企业在生产成本控制中强调，“成本控制是花钱的艺术，而不是节约的艺术。”该花的钱一定要花，一定要保证企业的安全生产和产品的质量，要从杜绝铺张浪费着手，合理优化企业资源配置，从而提高企业效益。

1.直接支出成本控制

直接支出成本指在生产过程中，直接为生产产品而发生的费用。HS制药企业把直接支出成本分为了四个部分：直接材料费、直接人工费、直接能源和直接机物料。

（1）直接材料费控制。HS制药企业，基于国家对药品每一批次投料配比的严格要求和产成品的成分规定，对直接材料的成本控制，在预算管理中，按物料清单（BOM）和成品率制订预算目标，结合GMP对于批生产记录的要求，将预算规划到生产各个环节，在保证产品合格率100%的情况下，努力提高产品成品率，从而达到直接材料费控制的目的。

（2）直接人工费控制。直接人工费控制有两个主要因素，一是合理安排生产操作程序，确定定额生产工时；二是合理制订单位工时工资。HS制药企业，通过动作分析法对企业的岗位定额工时进行确定，再根据成品率，计算支付工资工时；对工时工资的标准，根据岗位的不同，充分考虑市场因素，给出小时工资标准。在支付直接人工工资时，使得生产工时的测算能和产量之间相互转换，从而贯彻“各尽所能、按劳分配”的方针，从调动职工的主观能动性来提高生产效率方面，降低人工成本。

（3）直接能源和直接机物料控制。直接能源和直接机物料，HS制药企业财务上分别设立了这两个科目，在直接生产成本中单独核算。在制订预算时，主要考虑单位产品消耗变化和工艺变化。单位产品消耗变化，举例说明，某车间12年某产品每万支消耗能源1万，13年产量增加30%，每万支消耗能源降到0.9万，则可计算出产量增加了30%，每万支能耗下降了10%，如果14年工艺不变，产量预计增加30%的话，考虑生产操作因素，能源定额在每万支0.81万上下3%之间进行修订；对于工艺的变化，初始按零基预算原理编制，之后，财务参与生产的跟踪记录，根据实际情况进行预算修订。通过生产跟踪计量考核，将预算管理的理念灌输到每个操作员工，树立成本控制意识，从而减低生产成本。

2.间接支出成本控制

生产中间接支出成本，也称制造费用，指用于直接成本以外的其它费用，主要指为组织和管理生产而发生的各项费用，包括车间管理人员工资、折旧费、维修费、能源及其他制造费用（办公费、差旅费等）。

间接支出的预算，HS制药企业，主要是采用固定预算法和增量预算法相结合的办法编制，重点关注质量部化试的领用、工程部的维修物资领用和制造部固定资产采购三个方面。化试领用与生产批次挂钩，而不是产量；维修费用先由各车间提出改造计划，工程部列出所需物资清单，财务和采购部确定物料单价，编制金额预算；固定资产采购，对于大型设备，按新增的固定资产折旧，购买设备资金成本，直接材料、能源、机物料和人工变化，以及生产效率的改进，分析生产成本变化，编制项目预算。通过预算的编制和达成情况评价，集思广益，提高企业管理水平，降低生产成本，提高效益。

三、全面预算管理下生产成本控制的执行力

要保证预算的有效实施，成本控制的执行力，HS制药企业建立了控制流程的长效机制，主要有以下几点：

1.成本小组责任制

为确保成本控制目标的达成，成立了成本工作小组，由分管生产的领导负责，生产、质量、工程、财务等部门负责人参与，具体研究解决生产成本控制任务的达成方案；生产工艺的改变对成本的影响；工程项目实施的可行性方案；预算指标的分解，落实到具体操作人员。成本小组的责任制，从根本上保证了预算的有效的实施，成本控制的执行力。

2.财务牵头制

由财务部负责牵头，定期组织制造部经理、车间主任、工程部、质量部等与生产相关部门和人员，召开成本分析会，对成本的执行情况进行分析、跟踪、评价和考核，及时发现预算执行偏差，跟踪反馈，解决问题，是成本控制目标实现的有效保障。

3.数据结果追踪制

数据反映的只是行为发生的结果，而不是行为发生的过程。对于异常数据，要跟踪到具体环节，追踪到其产生结果的操作动作，并提出改进意见，杜绝今后发生的可能性。要追查发生结果的原因，其实是个很难的事项，不断完善生产记录，规范操作流程，做到制度约束行为，是数据结果追踪制的落实，也是成本持续降低的必要方法和手段。

4.奖惩激励制

确定各个预算环节的奖惩办法，是员工工作积极性提高，参与生产管理，设法改进生产工艺，提高生产效率的动力源泉，也是企业活力和朝气的所在。

四、结束语

对于制药企业而言，基于全面预算管理下的生产成本控制，不仅能做到物尽其用、人尽其才，起到降低生产成本、提高经济效益的作用，更能不断地优化企业内部控制管理，满足现代制药企业的生产特点和发展需求，促进企业持续、稳定、健康发展。

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