定额管理在企业全面预算中的功能及其完善

赵晓会

摘 要：预算是以实现企业战略为目标的综合财务计划，而定额管理是预算管理的基础。本文出于预算为目的，探讨了定额管理的功能、问题及对策，目的是完善预算管理，支持企业战略。

关键词：定额管理；全面预算；成本控制

定额是企业生产经营活动对人力、物力、财力消耗的水平或标准，全面预算是对企业未来某一期间生产经营活动的综合财务计划。全面预算从最初的计划和控制功能发展到当前的绩效评价和管理，并与其他管理工具相融合，对企业战略目标的实现起着支持作用，从而发展成为企业战略管理工具。由于预算和定额均具有控制功能，因此，定额与预算与定额存在密切的关系，定额是预算编制的基础和绩效评价的依据，而定额则需要借助于预算管理体系建立自己的权威。但是，由于我国企业不重视定额管理基础工作，预算与定额管理脱节，导致预算管理软化，控制力下降。在这一背景下，如何加强定额管理基础工作，硬化预算约束显得特别重要。

一、定额在预算管理中的功能和作用

定额管理是企业实行预算管理，进行成本核算、成本控制和成本分析的基础。实行定额管理，对于节约使用原材料，合理组织生产，调动劳动者的积极性，提高设备利用率和劳动生产率，降低成本，提高经济效益，均蛤有十分重要的作用。

（一）定额是企业编制预算的基础。定额具有规划功能，可以作为确定预算的依据。例如，在编制产品单位成本预算时，如果有定额资料可以利用，则可以利用单位产品的物料消耗定额和工时定额作为编制基础。但是，比较而言，以定额为基础编制成本预算比利用预测资料编制的成本预算更科学，因为预测资料是建立在过去的既成事实的基础上的，而定额是对当前生产技术条件的客观反映。

（二）定额提升了预算的控制功能。预算的控制功能是从预算的执行角度而言，它是利用预算指标对生产经营活动的各项消耗进行控制，从而确保预算目标的实现。既然定额是预算的基础，那么预算的控制功能其实是通过定额起作用的。定额主要是通过差异分析和反馈机制，通过差异信号，对生产经营活动中的各种预算外的消耗进行干预，从而约束各种生产耗费。

（三）定额是预算评价的重要依据。绩效评价是对预算功能的拓展，预算因此可以全方位地对企业战略管理提供支持。以定额为基础的预算指标，可以准确地评价绩效（如成本预算完成情况）的高低，从而可以激励预算责任人的工作积极性。

（四）额定具有沟通功能。从企业财务活动或者说从技术层面上看，定额是人工和物料消耗的数量标准，但是从财务关系层面上看，定额是各部门利益的反映，是各部门利益关系协调的结果。因此，定额的存在减少了预算编制中的“上下级”之间信息不对称现象，可以避免预算约束软化。

二、企业定额管理的现状与存在的问题

（一）额定执行阻力大。 定额既要先进又要可行，又关系到各部门利益，推行定额的阻力比较大。有些公司为了回避矛盾，或者没有定额，或者使定额流于形式。定额制订是一个跨部门的协调作业，由于涉及部门多，要整理一个产品的数据很难一时半会完成，往往需要经过反复的协调和核对才能把数据准备完成，增加企业管理成本。

（二）预算指标脱离定额。由于定额不齐全，无法支撑预算的编制和执行，在目前企业预算制定过程中，主要成本、费用项目的预算指标主要是对历史数据调整后确定的，或者说是增量预算模式，预算指标实际上是对实际发生的超定额的消耗部分给予了认可。预算离开定额，再加上在预算编制过程中，由于信息不对称，各部门为了自己的利益讨价还价，一般都会高估成本消耗，而且会出现寻租行为，导致预算约束软化。

（三）额定脱离实际。定额是一个变量，是随着企业生产能力的提高，原材料市场、劳动力市场、设备新旧程度变化而变化的。但由于定额制订涉及部门多、牵涉利益多、协调难，制订定额要及时随着上述变化因素变化的难度也增加了；定额管理得不到信息系统支持，由于定额指项特别多，定额管理没有专用的软件支持，一是难以检索和更新工作量大；二是定额的变动牵一发而动全身，定额难以及时更新。

三、企业定额管理工作的改进

（一）定额管理要以优化流程为前提。产品生产经营过程是由一系列作业组成的，因而定额管理的前提是进行作业分析，确定各作业定额成本。这就要求企业打破企业按职能设置部门的管理方式，代之以业务流程为中心，打造面向顾客满意度的业务流程，追求全局最优，而不是个别最优。流程的优化不仅仅指工艺流程优化，还包括企业技术更新所带来的生产过程的布局、管理流程的优化、售后服务流程的优化、具体岗位上的操作方法优化以及动作的简化等。

（二）定额指标要以先进合理为原则。如前所述，定额是在现行条件下，经过努力可以达到的资源消耗标准。因此，定额有两个基本要求，一是先进，二要可行。也就是说，定额指标要以先进合理为原则。定额的先进性是指：一是横向比较要先进合理，即达到同行业先进水平，并将其作为硬性要求；如果无法取得同行业先进数据的，可不作硬性要求；有同类设备或者相同工艺数据的，取同类设备或者相同工艺数据；无同类设备或者相同工艺数据的，取设计值。二是纵向比较要先进合理。如果连续多年下降的，取最好水平；如果连续多年上升的，取平均水平；如果连续多年稳定不变的，取比平均水平稍低的水平；如果连续多年波动较大的，取平均水平。

（三）定额管理应当坚持以人为本的理念。传统的定额管理注重控制，目的是提高组织的效率。而现代企业管理理念强调人与组织的共同发展。这就要求企业将人本主义思想贯彻到定额管理中。就劳动定额而言，从方法研究的程序、流程优化与改善到动作的简化，不仅要具有科学性，而且还要满足国家有关职业卫生标准要求，满足劳动者的心理、生理、人体结构的要求，不能超出人们的生理极限和职业卫生要求，符合人们的心理需求。

（四）定额管理应当以日常控制为重点。“控制”是定额的核心职能，这一功能是通过预算管理体系实现的。为了体现定额管理的严肃性和权威性，一方面要建立全面预算管理体系，另一方面要严格执行预算，充分发挥预算的计划、控制、评价作用。

（五）加强定额管理的组织工作。为了保证定额管理工作的有序进行，企业应当设置一个专门的定额管理部门，并配备专职的专业人员，负责定额的编制、执行、协调和督导工作。为了提高定额管理工作的权威性，应由企业分管领导直接领导定额管理工作，企管、科技质量、生产、设备、劳资教育、物资行政、财会等部门要协助定额管理工作。此外，各相关职能部门对涉及自己业务职责范围的定额进行分类管理。

（六）完善定额管理制度基础。由于定额管理依赖于预算管理，因此，企业不但要建立完善的预算管理制度，而且还要在预算管理制度的统领下，细化定额管理制度，通过制度，做到用定额编制计划，用定额组织生产，用定额进行考核；建立起有责任，有制度，有分析，有考核的定额管理体系，保证把定额管理工作落到实处。

（七）增强定额管理的科学性。定额管理是经济与技术的结合，具有较强的科学性。就定额技术层面管理而言，目前较为科学的定额制定方法有学习曲线法、秒表法、标准资料法等可供选择。企业应该根据自身情况选择和运用。

（八）定额管理要以信息技术为依托。定额是一束具有动态性的控制指标，企业的经营环境、技术条件、生产工艺，生产组织流程都處在不断的变化和改进当中，必须对原来的定额进行动态的调整。但是，定额的调整是一项系统性工作，这就要求企业尽快建立或者完善信息系统，提高定额管理工作效率。

参考文献：

[1]张存民.企业定额管理存在的问题与对策.现代营销，2011（11）.

[2] 黄满武.浅议企业生产经营中的劳动定额管理.中国科技纵横，2010（12）.