基于“营改增”对企业会计核算的影响探究

韩冰

[摘 要]随着我国经济建设规模的不断扩大以及与国际市场接轨的趋势日趋明显，两税制向一税制转变也成为历史发展的必然。在会计核算上增值税纳税企业比营业税纳税企业更加复杂，要求也更加严格，营业税依据各项收入和对应的税率就可以计算应纳税额，而增值税在计算应纳税额时更加复杂，需要准确核算各类收入和“应交税金——应交增值税”科目的各个明细账。如果会计核算不健全，就不允许抵扣进项税额，这必然会加重企业的税收负担。

[关键词]营改增；企业；会计核算；影响

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0160-02

所谓的“营改增”就是指对以前进行征收营业税的企业进行改征增值税。在行税制中的增值税和营业税是主要的两大税种，为了从整体结构上对各行各业实行减少税收的这一政策，这次营改增试点的工作在13%和17%的原增值税的税率基础之上新增了11%和6%两档低税率，并且对于一些不符合纳税人条件的小规模的增值税纳税人还是按原来的3%的税率进行征税。“营改增”对我国会计核算业带来很大影响，它的实施和执行对我国企业的会计核算带来极大的挑战。

1 “营改增”背景分析与现实意义

一直以来，我国均实行营业税和增值税并行的税制结构，这是十分不合理的。因为在地方和中央两者税收之间存在均衡的问题，导致这两税维持着并立的局面。现在我国还存在着重复征税的问题，这将产生严重的后果。现在所执行的营业税征收的方式不能够完全抵扣对营业额全额进行征税的方式，这样就一定会对原营业税单位产生重复征税。在经济全球化的趋势下，美国是最先提出增值税的，法国是最早开始征收的，到现在为止世界上已经有170 多个国家和地区实行增值税。

随着国际经济形势的发展变化以及我国经济改革的深入和公民纳税意识的提高，“营改增”政策是当前税制改革完善和经济发展的需要，其作为出台的重要手段具有相当的合理必然性。其一，我国的旧税制规定允许政府向经营企业同时征收营业税与增值税，导致产生两个税种之间出现互相限制的副作用，由税制本身而引起的企业钻法律空子脱逃税款的问题会越发严重，税制合理性欠缺；此外，两税并轨制的存在，也会进一步增加企业的税收负担，影响企业健康发展。其二，我国行业划分为农业、工业、服务业三大产业，其中第三产业——服务业属于旧税制中营业税的主要征收对象。而当前随着国民生活水平的不断提高，第三产业的规模也在不断地扩大，产业的增值部分所占比重越来越大，如果这部分收入不进行增值税的征收，将会严重影响我国经济结构的良性发展。最后，“营改增”的出台能够有效合并与简化应税项目，减轻政府税收管理压力，帮助企业转移部分税务风险，提高企业经营资金的使用效率，从而直接强化企业的生产经营活动能力。所以“营改增”的现实意义是重大的，但同时，它的实施和执行对我国企业会计核算也是一个重要的挑战。

2 “营改增”对企业会计核算所产生的影响

2.1 对现金核算的影响

在没有实施“营改增”之前，阻碍企业现金核算变化的是收入和成本的减少以及营业税税金的减少程度。现金流的变化情况与企业整体税负的变化情况相反。企业的税金预缴制对企业现金流影响很大，企业一般是通过工程的进展情况来确定收入，然后再交税款。企业的这种做法会使其所缴纳的税款多于应当缴的税款，这对企业来说增加了资金的支出，“营改增”的实施，消除了这种不利影响，企业可以在实施项目完成后，拿到款项再缴税，这对现金的流动是非常有利的，并且节约了企业的开支，使企业获得更大的利润。

2.2 企业成本核算方式发生变化

在未实施“营改增”之前，企业的成本为价税合计数，价税的成本是由真正成本和进项税额所组成的。在推行“营改增”后，企业成本的核算方式变为根据所开的进项税发票与销项税发票相抵扣，供应商所开专用发票的能力决定了抵扣的数额。对于人工税的征收，不同的地方有不同的约束法规。

2.3 对企业税负的影响

“营改增”对企业纳税的影响主要体现在如下几方面：①“营改增”之后纳税人不同对增值税税负产生的影响也不同。一般的纳税人比小规模的纳税人税负低，这将会对小规模纳税人的会计核算和经营管理方式产生不利影响。②“营改增”之后，营业税变成了增值税，营业税直接加入应该交的增值税当中，很大程度上减小了企业的利润空间。

2.4 对发票管理的影响

推行“营改增”之后，购买者可以用企业增值税相关的专用发票来抵扣税额。在上述情况下，政府应加大对专用发票的管理，以避免不符合规定问题的出现，用法律手段来约束乱开增值税发票的现象。除此之外，政府部门应对企业中所牵涉的增值税发票部分严格把关，遇到不合规矩的现象，从严处理，要确保开发票的时间以及上面的盖章是真实可靠的，防止一切不必要的现象的出现。

3 “营改增”企业如何加强会计核算以应对涉税风险

根据《增值税暂行条例实施细则》第三十四条和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》第二十九条之规定，“有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（一）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。”如果增值税一般纳税人企业会计核算不健全，税务机关有权决定不允许企业抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票，还要按照销售额和增值税税率计算应纳税额，这将对企业的经营和税负造成重大的影响，因此企业一定要重视和健全会计核算。

对于健全会计核算问题，有关法律法规都作了相应的规定。根据《增值税暂行条例实施细则》第三十二条的规定，会计核算健全是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。《税收征收管理法实施细则》第二十二条规定：“从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起15 日内，按照国家有关规定设置账簿。前款所称账簿，是指总账、明细账、日记账以及其他辅助性账簿。总账、日记账应当采用订本式。”《会计法》第三条规定：“各单位必须依法设置会计账簿，并保证其真实、完整。”第十五条规定：“会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。会计账簿包括总账、明细账、日记账和其他辅助性账簿。”

在税务执法实践过程中，如果企业在财务核算上存在如下问题，就可能要认定为会计核算不健全：一是账务设置过于简化，尤其是税法明确规定应当设置而未设置的有关账簿，无法满足申报纳税的必备明细核算需求；二是不能按照会计制度和税法的要求准确核算成本、收入、费用、应缴税金等各级各类账簿的有关数据，尤其是不能准确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额；三是会计科目逻辑关系混乱，对应关系出现差错；四是有关会计数据在原始凭证、记账凭证、明细账、总账、会计报表和申报表之间缺乏逻辑对应关系；五是缺乏原始凭证或者原始凭证不符合规定要求。

因此，纳税人一定要加强财务管理，健全财务核算规程，按照《会计准则》和《财务通则》的要求设立总账、明细账并如实记账，明细账必须包括：库存商品（存货）明细账、销售收入明细账、销售成本明细账、应收应付（业务往来款项）明细账、“应缴税金——应交增值税”明细账等账簿；准确核算并提供进项、销项税额和应纳税额等相关纳税资料；配备或者聘请专业财务会计人员进行会计核算。从而健全会计核算，确保符合税法和税务管理的要求。会计核算不健全，不仅会造成不允许抵扣进项税额和停止使用增值税专用发票的后果，而且如果是涉及对有关收入没有分别核算，还可能会造成从高税率征收增值税、取消减免税优惠的后果。因此，会计核算不健全危害甚大，纳税人一定要严格按照税法和会计法等法律的有关规定，健全会计核算，防范由于会计核算不健全而带来的涉税风险。

4 结 论

“营改增”的实施对我国的经济发展具有重要意义，是使我国经济迅速转型的关键。“营改增”是纳税制度革新的重要举措，自从实行“营改增”之后，对我国各企业会计核算产生了积极的影响，且促进了企业的发展，受到各界人士的好评。

参考文献：

[1]桑广成，焦建玲.营业税改增值税对建筑企业财务的影响及对策[J].建筑经济，2012（6）.

[2]桑广成.营业税改增值税对国内普通企业财务管理工作的影响分析[J].建筑经济，2012（6）.