新高校会计制度下固定资产的核算

张艳

[摘 要]本文立足于财务部最新颁布的《高等学校财务制度》（财教〔2012〕488号）和《高等学校财务制度》（第二次征求意见稿）等制度的基础之上，深刻的分析和研究了现阶段高校会计制度下固定资产核算的内容，并提出了一些对策和看法，以期有助于为高校固定资产的核算提供更为科学的、有效的、便捷的方法，保证固定资产核算及信息披露的一致性、时效性、可比性。

[关键词]新高校；会计制度；固定资产；核算

[中图分类号]F275 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）52-0148-02

1 新高校会计制度下固定资产核算的背景

1.1 高校固定资产核算与管理的意义

高校固定资产在保证学校教学、管理以及后勤等方面工作顺利实现的物质载体。可以说，固定资产是高校教学和管理的基本前提和必备的条件。就本质上来说，高校固定资产大多属于国有资产，固定资产的核算则成为了高校固定资产管理的关键与核心。在另外一种层面上，高校固定资产的多少，代表着人们衡量高校办学质量水平和学校规模的一大指标。由此，我们不难看出高校固定资产核算与管理的重要性和必要性。

1.2 新高校会计制度下固定资产核算的背景

近段时间以来，高等学校的固定资产中，属于经营性国有资产性质的资产占有绝大多数的比重。究其原因，主要有两个方面。从外因来说，我国对高校教育的重视程度的增加，支持力度增加，还提供一系列的优惠政策，这也就为高校的发展提供了一个良好的发展氛围，使得高校固定资产规模不断扩大。从内因来说，高校教育是素质教育的“重头戏”，且伴随着近年来高校学生人数的大幅度攀升，促使高校不得不扩大自身的固定资产规模，以容纳和接收更多的莘莘学子，为社会培养出更多的综合性人才。在这种情况下，原有的《高等学校会计制度（试行）》这种“旧制度”与高校实际情况脱节严重，导致了它无法适应高校固定资产核算的需求。此时，新的高校固定资产核算的会计制度应运而生。即为：《高等学校财务制度》（第二次征求意见稿），即为：“新制度”。在这一新制度中，主要调整了固定资产的会计处理层面的内容。其最大的不同，就是引入了权责发生制的概念，构筑了一个全新的高校固定资产核算方法。同时，通过净值的方式来计算和体现固定资产，计提累计折旧。这与企业的会计制度理念有着一定的相似点。

2 新高校会计制度下固定资产核算的分析

2.1 固定资产范围的界定标准一致性

在旧制度中对于“固定资产”的定义，需要符合三个条件：其一，使用期限≥1年的。其二，单位价值≥1000元的。其中，对专业设备来说，其本身的单位价值需要超过一千五百元以上的。其三，在使用过程中，资产原有的物质形态基本保持不变的。另外，对于那些使用期限超过一年的同类大宗物资来说，即便是它们的单位价值无法满足标准的要求，但是，仍旧需要当作固定资产来对待，进行统一的核算和管理。在新制度中，也明确地指出了固定资产的内涵。即为：首先，所有权归属于高校本身的，使用期限>1年的。其次，单位价值≥2000元的。最后，在使用过程中，资产原有的物质形态基本保持不变的。由此，我们能够清楚地看到，对于固定资产的范围的界定的标准存在着较大的差异。新制度将原有的固定资产的界定价值由“≥1000元”提升到了“≥2000元”。这是因为随着经济水平的不断提升，物价飞涨的情况下，将一千元作为判断固定资产的最低标准不符合社会的实际水平，明显偏低了。在新制度中，对于固定资产的范围给予了重新的界定和划分，不再区分一般的和专用的，统一的标准就是单位价值≥2000元的都属于高校的固定资产。这也就方便了高校固定资产的统一核算和管理，便于具体的实际工作的开展。

2.2 固定资产的核算制度一致性

首先，会计核算制度的变革。在新制度中，高校会计核算不再延续以往的收付实现制的会计核算方式。反而，是引入了权责发生制的制度。其优势在于能够对成本和费用进行科学的核算，在一系列账务处理手段的应用下，能够清晰而准确地反映出高校的财务状况和运作状况。其次，账户设置上的变革。在旧的会计核算制度下，高校对于固定资产的管理主要是通过两个账户来完成的。一个是“固定资产”，用来反映固定资产的原值。另外一个是“固定资金”，其主要是通过账面原值来反映的。然而，由于并没有“累计折旧”的账户，只能通过“固定基金”这一账户来表明固定资产的资金是从何而来的。因此，它无法实时的、动态的反映出固定资产的价值和使用情况。这无形中导致了高校固定资产净值的虚增。在新制度中，通过设置了“折旧”“摊销”“待处理财产损益”“在建工程”等一系列的会计科目，取代了“固定基金”。以此，来清晰地反映出高校固定资产的净值情况，反映出高校固定资产的实际使用情况。只有推进统一固定资产的核算制度建设，才能够让高校固定资产核算和管理更加具有科学性、合理性、一致性和可操作性。

2.3 固定资产分类一致性

影响高校固定资产折旧的因素主要有两个方面。一方面，就是固定资产的原值；另一方面，就是固定资产的使用年限。针对于不同的固定资产，其所使用的年限不同，关键取决于其分类的不同。在旧制度中，固定资产主要分为六个类别。分别是，其一，房屋建筑物。其二，文物和陈列品。其三，专用设备。其四，通用设备。其五，图书和档案。其六，家具等。在新制度中，也是分为6类。唯一的不同，就是把旧制度中的第六类换成了“其他固定资产”。这种分类方式较为简单，无法细致的、明了的确定某一固定资产的分类。比如：一些最新出现的教学设备，现有的制度无法明确的规定它们的分类，很多高校都是将其笼统地划分到了其他类别中。再加上，就高校固定资产的种类来说，种类名目较为烦琐。在缺乏统一的分类制度标准的条件下，高校采用不同的划分标准所得出的会计信息也就缺乏了可比性。因此，需要制定一个统一的固定资产分类的标准，保证会计信息在数据上的准确性和可比性。比如：可以立足于《高等学校财务制度》等为基础，将高校固定资产分为以下9种类别。其一，房屋建筑类。其二，通用设备。其三，专用设备。其四，交通运输设备。其五，电气设备。其六，电子产品和通信设备。其七，仪器仪表。其八，文化设备。其九，家具用具。并设置以配套折旧方法。

2.4 资产折旧年限标准的一致性

在新制度中，对于固定资产使用年限的规定是“在可预计的使用年限内”。在这一时期内，所采用的就是平均年限法的方式来计提折旧。那么，对于固定资产的这一折旧年限的设定，该制度并没有明确的指出。从本质上来说，高校是非营利组织的一种。由于缺乏统一的固定资产折旧年限的标准划分，将会导致高校间横向会计信息比对的失衡。进而，无法真实地体现和计算出高校教育成本的高低。因此，需要在相关制度的基础上，来制定明确的计算固定资产年限的标准。比如：对于房屋建筑类的固定资产使用年限，可以按照五十年的折旧期进行折旧。而对于那些科技含量比较高，产品更新换代比较快的固定资产，诸如：精密仪器等，都可以采取双倍折旧的方式来计提折旧。以此，来确保固定资产的实际价值与账面价值相符，实现会计信息的精准性和时效性。

另外，还需要注重固定资产减值的处理。为了能够更加准确地反映固定资产的真实使用情况和运行情况，可以设置“固定资产减值”的账户。其主要的目的是为了及时反映固定资产减少的情况，体现固定资产的期末净值。

参考文献：

[1]何钢.新形势下固定资产按新高校会计制度核算的实现路径探讨[J].安徽理工大学学报（社会科学版），2011（4）：67-70.

[2]程玉红.高校固定资产核算存在的问题及建议[J].淮北煤炭师范学院学报（哲学社会科学版），2009（4）：170-172.

[3]赵兴明.何成明.新高校会计制度下固定资产的核算.江苏省南通市委、南通市人民政府.经济生活——2012商会经济研讨会论文集（下）[C].江苏省南通市委、南通市人民政府，2012（1）.