在透明、效率和公平原则下开展税收改革

胡江云

十八届三中全会召开后，中国已经拉开全面深化改革的序幕。税收改革关系到每个公民和企业的利益，与经济发展、社会稳定密不可分。

作为世界主要的新兴经济体，中国是税收收入规模较大和财政支出规模较大的国家之一。中国财政制度实施高财政收入和高财政支出模式，保障了经济增长和社会稳定。2003年-2012年期间，中国的中央财政收入与地方财政一般性预算收入合计从2.17万亿元人民币增加到11.73万亿元人民币，每年增长速度都超过10%，即使受国际金融危机影响最深的2009年也增长11.72%；同一期间，中国的中央财政支出与地方财政一般预算支出合计从2.46万亿元人民币增加到12.60万亿元人民币，每年增长速度都超过15%，2007年、2008年的增长速度分别达到23.15%、25.74%。不仅如此，中国无论是财政收入还是财政支出，其增长速度远超过国内生产总值（GDP）的增长速度和人均国内生产总值的增长速度。2004年-2012年期间，财政收入平均增长速度超过GDP增长速度9.98个百分点，超过人均GDP增长速度达到10.58个百分点，财政支出平均增长速度超过GDP增长速度9.15个百分点，超过人均GDP增长速度达到9.75个百分点。

全球化时代背景下，中国深化税收改革需要坚持透明、效率和公平原则。全社会对税收改革反映的主要问题是财政支出的使用不透明，可能存在滥用纳税人缴纳的税收收入、财政税收制度酝酿过程不公开、相关利益方难以参与等问题。

税收改革要坚持透明，让每一个纳税企业、纳税人都明确税收的使用目的，相关利益方参与税收改革中，积极支持税收改革，实现税收公共性能。

税收改革要坚持效率性，健全的税收制度不仅保障税率合理，而且促进经济增长，增加社会财富。中国税收征管制度还不完善，税收的名义税率与实际税率存在较大的偏差，财政支出与税收收入之间的效率有待提高。根据2013年10月国际货币基金组织（IMF）发布的《Tax Monitor》，2010年-2013年期间，中国实际的个人所得税率和税基呈现下降趋势，企业公司所得税没有变化，增值税的实际税率呈现下降趋势而税基呈现增加趋势，与国际上社会保险税（Social Security Contribution）相对应的社会保险金的税基呈现增加趋势，财产税的税率和税基都呈现增加趋势，而大部分发达经济体的个人所得税税率和税基都在增加。深化税收改革就要提升其效率，特别是名义税率与实际税率的一致性。

税收痛苦指数（Tax Misery Index）是衡量税收负担的一个指标，它是根据各地公司税率、个人所得税率、财富税率、销售税率/增值税率，以及雇主和雇员的社会保障贡献等计算而得，指数越高意味痛苦程度越高。具有国际影响力的福布斯发布了全球65个国家和地区/城市的税收痛苦指数排名，2009年中国达到159.0%，名列世界第2位，仅次于法国的167.9%，中国比上年增加7个百分点，提高了三位，卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负最轻地区的一、二、三位。其中，中国企业所得税的痛苦指数达到25%，个人所得税的痛苦指数为45%，增值税与销售税的痛苦指数达到17%，这三者与上年持平，雇主社会保险、雇员社会保险的痛苦指数分别为49%、23%，分别比上年增加4.5个百分点、2.5个百分点。尽管各方对税收痛苦指数排名结果存在一些争议，但是它还是给中国税收制度改革提出了“有则改之无则加勉”的警示。可以看出，中国的税收种类较多，税收政策变化频繁，使用起来不便利，而全球税负较轻的国家和地区税收种类少，税收负担较轻。例如，卡塔尔只征收公司所得税，阿联酋没有公司税，但征收社会保障税。

税收改革还要考虑公平性，保障社会各阶层的税负一致性。内资企业会与外资企业相比较，中低收入阶层会与高收入阶层特别是明星富商相比较，依法纳税者会与合理避税、享受税收优惠甚至偷税漏税者相比较，他们都寻求公平税负。无论是发达经济体还是新兴经济体，无论是国际金融危机发生前或后，一个社会应都当保障绝大多数人的利益，困难群体、中产阶层、富裕阶层形成“两头少中间多”的纺锤形结构，而不是“两头多中间少”的哑铃型结构。这需要进行税收制度改革，进一步完善财政税收制度，引导和调整社会结构，促进社会稳定和经济健康发展。如下表所显示，发达经济体和新兴经济体中前1%收入群体的纳税比重与其收入比重情况，这部分群体是社会最富有阶层。其中，美国、法国、日本、巴西、南非等国家的二者比重超过2，意大利、德国、中国、英国等都低于2，中国仅高于英国，接近于德国。这说明，中国税收改革还存在较大的发展空间。

中国深化税收制度改革的同时，还有必要增加公共支出。因为，增加公共支出不仅能够保障经济健康持续发展，而且有利于增加社会福利水平，提升中国的国际地位。与世界上主要发达国家相比，中国财政支出占GDP的比重落后于美国、欧盟等。根据国际货币基金组织（IMF）的统计数据，2000年-2012年期间，中国财政支出占GDP的比重从17.05%提高到24.86%，但是德国持续保持在43%以上，美国持续保持在32%以上，英国、日本都持续保持在33%以上，中国与其相差都超过13个百分点以上。