如何提高会计内部控制的有效性

李芳芳

摘 要：随着改革开放的深入与市场经济的发展，我国各个企业之间的竞争日益激烈。会计内部控制在现代企业管理中处于核心地位，不断完善内部会计控制是我国企业未来发展的必然选择。本文以会计内部控制为切入点，分析了当今阶段企业内部控制的情况，指出其中存在的问题，并结合百货企业现状分析如何提高会计内部控制的有效性，从而提供了参考意见。

关键词：企业会计；内部控制；效率；解决方案；百货企业

近年来随着企业经营环境的变化，管理层次的不断更新，各个企业因内部控制问题而发生的恶性管理问题层出不穷，如此现状加速了企业提高内部控制有效性的要求，高质量的会计信息，完整有效的内部控制有助于增强企业的竞争力，最终将可以提升企业的经济效益，提高国民经济的发展。

一、企业会计内部控制概述

（一）企业会计内部控制的含义

会计内部控制是指企业为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规的贯彻执行，促进企业提高经营效率和效果而实施的一系列控制方法、措施和程序，会计内部控制的最终目标是促进企业实现发展战略。

（二）企业会计内部控制的基本内容

企业会计内部控制的主要内容包括：实物资产管理体系、货币资金管理制度、对外投资、工程项目、采购、付款、集资、销售与结转、成本费用、担保等经济业务的会计控制。

（三）企业会计内部控制的必要性

会计内部控制是企业内部控制的重要组成部分，也是衡量企业经管理水平的重要标志。建立并健全有效的会计内部控制，可以提高企业内部会计控制的有效性，对于完善公司治理结构、建立现代企业制度、提高企业管理水平、保障投资者利益、保护公司财产的安全均具有积极的推动和促进作用。

二、企业会计内部控制当前存在的问题

目前企业会计内部控制主要存在以下问题：

第一，管理结构不合理，存在“一股独大”现象、董事会“内部人”控制现象严重，干涉了会计内部工作的正常进行；

第二，控制制度不健全，存在混淆行业执行规章与会计内部控制制度的现象，导致会计信息失真，审计监督力度不强，奖惩力度不够，导致有些人忽视程序，甚至串通舞弊，内部控制失灵；

第三，工作效率低下，人员素质参差不齐，存在不思进取，玩忽职守等现象，严重阻挠了会计内部控制的顺利进行；

第四，会计控制设计有缺陷，例如：百货企业联营厂商、租赁厂商、自营厂商很多，另基建维修项目较多，期末往来款项的余额较多，且金额较大，公司未建立期末及时对账的相關制度，常常会导致账面出现红帐或坏账等现象。

第五，税务控制执行方面，因百货企业作为零售业的典型代表，业务种类繁多，由于不同商品涉及到的税务内容繁杂，因此对会计核算提出了更高的税务要求；

三、提高会计工作有效性的解决方案

内部会计控制存在的问题，归根到底是相关人员的内部控制意识薄弱和管理水平有限造成的，使内部会计控制流于形式。针对以上问题，建议从五个方面进行调整和管理：

（一）完善公司管理结构

通过出售股份，从根本上解决“一股独大”的问题，基本思路是将股份分成几份，分别由集团公司和其他代表持有，通过股份分持，形成大股东之间的相互制衡，从而切断原本的控股“特权”。

此外，上市公司必须完善独立董事制度，在董事会上引入一定数量比例的独立董事，使其对上市公司的大股东、执行董事和经理层起到有效的监管作用。

（二）建立健全管理制度，监督、奖惩制度

内部审计是一个重要的监督部门，建立健全内部控制制度能够保证工作人员按规章办事，促进企业健康发展。首先，总结内部制度的义务以及需要控制的目标、对象、原则等等，并且保证随时根据实际情况更新，把最新的、最重要的内部控制制度落实到人头上，杜绝有章难循或不循的情况发生。内部审计部门还需建立会计控制自我评价体系，能及时地反映企业会计内部控制体系出现或者存在的问题，该体系能够根据企业发展的实际情况，提出科学的解决方案。

健全会计制度，严格稽查彻底做到账账相符、账实相符、账表相符，保证一切会计凭证、日记账和会计报表的完整、真实、可靠。在强化内部监控、加强内部审计制度建设、充分发挥内部审计监督作用时，要求企业结合自己的实际情况，制定出包括监督责任与监督奖罚等内容的内部监督办法，达到凡事有法可循、凡事有据可查。拓宽内部审计监督范围，加强内部审计职能。说到本质，考核与评价只是一种手段，其本质意义在于，督促企业各级管理主体不折不扣地认真执行会计内部控制规范，以不断提高企业管理水平，查缺补漏，促成企业经营目标的实现。

建立健全奖惩制度。对执行内部控制的个人与单位要进行全面考核，对表现突出或对公司做出巨大贡献的个人要予以表彰，对于违反制度者要给予批评、处分等处理意见。在加强自我监督的同时外部监督不可或缺，发挥外部监督的部门有工商、税务、财政、审计。只有内外结合，才能完整监察内部会计控制工作的顺利进行。

（三）注重会计工作人员的选拔与培养

企业能否壮大，关键看是否拥有高素质的人才。管理人员须谨慎筛选从业人员，并且合理有效地配置人力资源，提高会计人员素质。实行聘任制、轮岗制，提高工作效率。另一方面，要分工合理、相互牵制、加强对整个流程的控制。严格会计人员从业资格制度，坚持持证上岗，完善、加强专业资格考评制度和定期教育培训制度和考试制度，使其专业技能知识不断得到提高、补充，提升会计人员的职业道德水平和法制观念，强化会计人员行为准则，形成道德自律机制，以人为本，从根本上杜绝徇私舞弊现象。

（四）加强基础的账务管理，环环相扣，落实到人

利用会计软件开设辅助账，及时跟进租赁类的应收租金，以免因部分租赁户经营较差产生大量的坏账，可以以客户名称开设账户，再按账龄、信用或风险等级进行分类，以便采取合理的催款措施。同时，按不同的风险等级，对应收账款提取不同的坏账准备金。因百货公司业务量较大，为了及时关注应付账款产生的红帐，需要建立期末对账、结账等相关管理制度，明确期末对账的要求、范围及程序。同时，将该项异常账务产生的原因追责到底，落实到人，限期整改到位，完成整改后对该项工作进行评价，作为对相关责任人的一项工作业绩的考核项目，促使基础的账务管理流程规范化、制度化、程序化。

（五）加强财务的监督和监管作用

百货公司的分支机构遍布全国各地，跨区域的税源流动导致了税收核算和监管的难度。这些状况都会给企业带来税务风险。并且，百货公司的税种从增值税、消费税、营业税、所得税之间存在丝丝联系，极具多样性，税种核算之间存在人为风险。这就更要求企业不定期的组织会计人员业务学习，提高会计人员的职业素质和技能，发挥会计主管的监督和监管作用，严把审核关，照章纳税，在合理避税的基础上，积极规避公司相关的税务风险。

结束语

随着社会经济的逐步发展，内部会计控制将不断赋予新的内容和特征。只有企业内部会计控制得到有效执行，才能保证会计信息的真实、正确、完整，企业资产的安全、保值和增值，促使企业利用有限的资源创造更大价值，从而在瞬息万变的市场上始终立于不败之地。（作者单位：西安民生集团股份有限公司）

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