中国—东盟自由贸易区的税收竞争与协调研究

薛韬

[摘 要]我国正在加速国际化接轨战略部署，而中国—东盟自由贸易区是我国主要经营的国际贸易市场，为了在国际市场上占据有利位置，就需要对成员国之间的税收环境进行分析。目前根据不同国家的税收政策差异出现了很多税收矛盾，长此以往这种矛盾会逐渐影响到正常的税收竞争。为了加速我国国际化战略的发展速度，就需要对中国—东盟的自由贸易区税收情况进行详细的研究，结合国际上成功的案例，对税收竞争进行有效的协调工作，完善我国税收的政策改革方案。

[关键词]自由贸易区；中国—东盟；协调税收竞争

[中图分类号]F752 [文献标识码]A [文章编号]1005-6432（2014）33-0041-02

我国与东盟国家地理位置接近，并且在经济环境与企业结构上有着很大的互补性。在2010年我国与东盟共同建立了自由贸易区，自从自由贸易区建成以后，为了吸引各方面的投资、人员、商品，中国与东盟都开展了税收优惠政策以此增强吸引力。但是由于没有良好的协调方法，所以导致了很多恶性税收竞争。这种恶性竞争既影响了自由贸易区的商品质量，又加重了资源集中状况，对所有同盟国都是一个非常不好的情况。

1 各国税收制度对比

中國与东盟各国都有着比较接近的社会文化，大多数华人华侨都在东南亚各国有着很好的发展，通过长时间的影响，已经将中华文化深入渗透进各个成员国的生活之间，虽然根据经济实力的不同，税收情况也有所不同，但是通过比较还是可以发现一些细节上的差异。

11 东盟国家税收制度

东盟国家采用了中央集权的方式进行税收调控，因为东盟经济发展相对较快，存在一些不平衡的情况，所以各大成员国都非常重视自由贸易区的引资能力，通过中央统一调控税收政策来达成引资的目的。例如新加坡政府就利用了一级课税制度来完成中央统一调控，通过掌握立法权与征收权维持中央集中能力。而马来西亚更多采用两级课税制度，将税收立法与征收分为联邦与地方两方面执行。大多数东盟国家都会采取中央征收与立法，区别就在于中央单独控权或者是中央—地方控权的区别。

12 中国与东盟的税收差距

虽然东盟国家主要财政收入就是税收，但是经过统计税收占整个国家经济收入的比率却不是很高，基本与我国税收比率相接近。通过GDP对比发现，东盟各国基本税收比率在12%～20%，其中马来西亚税收比率为189%、新加坡为162%、泰国为171%、老挝最低，只有135%左右。根据这种情况我们可以发现，虽然税收政策上有一些差别，但是数值比较接近，这就为协调宏观税负打下了坚实的基础。

13 特点鲜明的税收结构

虽然国家间税收制度都不相同，但是通过研究各国税收结构，发现了东盟各国税收比例中间接税收占了很重的部分，基本可以达到47%～52%，这种比例非常接近我国税收比例。从税收种类来说，不同国家根据国情的不同开设了不同的征收项目，例如商品税、劳务税、消费税、个人所得税、公司所得税等，根据税收种类对比，东盟各国与我国之间的差距并不大，虽然根据经济不同税收方面有些波动，但是对于协调自由贸易区税收竞争而言还是有一定优势的。

2 自由贸易区存在的税收问题

为了吸引外界资本进入，各国之间都加强了税收优惠政策，为了应对这种税收竞争形势，需要对竞争过程中发生的问题进行讨论研究。

21 激烈的竞争关系

中国—东盟自由贸易区主要竞争能力就是生产成本较低，为了吸引更多的外部资金流入本国，贸易区成员国就开始了税收方面的竞争。由于中国与东盟国家对外部资金的吸引力较为接近，所以在市场竞争过程中也就更为激烈，为了提升本国竞争力，东盟国家只能提高税收优惠政策来吸引外资进入，这也变相地提升了税收竞争的激烈程度。外部企业资金比较看重投资成本，所以会被更为优惠的税收政策所吸引，当某一成员国最先开始通过降低税率来吸引外资，其他成员国为了加大自身竞争力也会选择降低税率，这种情况逐渐演变成激烈的竞争。这种不良竞争状态会导致国家税收基础被破坏，造成自由贸易区资金分配情况出现波动。

为了留住外部资金与技术人才，很多成员国都加大了个人所得税的优惠政策，这种行为会导致国际资金流动率降低、人才固定化等严重后果。而且其他国家为了不被市场所淘汰，就需要做出相应的税率降低行为，结果导致了很多跨国企业利用恶性竞争造成的漏洞避免交税。

22 信息不对等

东盟税收信息存在着非常严重的漏洞，无法及时获取到准确的信息，这种情况主要是因为东盟内部成员国数量较为庞大，无法进行具体的税收数据统计，而且成立时间较短也是一个问题。并且东盟各国之间没有进行有效的信息网络建设，导致税收协调信息相互沟通与存储环节无法正常运作，传递过程也相对复杂。而且企业与政府之间也没有一种良好的沟通渠道，这就导致了政府出台相关政策时无法第一时间让企业了解到，企业也无法第一时间了解到政府动态。

23 纠纷解决体系不健全

税收是一个国家的基本，所以在协调两国之间出现的税收竞争问题时，无法很好地做到公平公正的判决。现在中国—东盟自由贸易区之间并没有专项条款用来解决纠纷事件，成员国与企业之间还是依靠自我协商方式解决问题，而这种解决方式很容易发展成谁的实力强就听谁的，严重影响国际市场交易的公平性。

3 协调方法研究进展

我国学者自中国—东盟自由贸易区成立以来，就一直不断进行税收竞争与协调方面的研究，但是由于研究资料过少，而且无法进行实践认证，税收协调工作也就无法很好地开展下去。但是我国学者也做出了一些重大研究突破。

31 税收发展现状

我国学者分析了中国—东盟自由贸易区的发展现状，通过研究自由贸易区存在的税收竞争与外资转移，提出了发展自由贸易区首要问题就是解决恶性税收竞争问题，此项研究表明了中国与东盟之间不可分割的资本联合型。而且根据欧盟自由贸易区的成功经验提出了未来中国—东盟自由贸易区的发展方向，并且根据中国与东盟的实际发展情况制订了三方面税收原则：成立税务同盟体系、国内税收制度统一化、全国收税体制集中化。

32 关税协调效应

根据学者对中国—东盟自由贸易区税率的研究工作，选择了2004—2012年自由贸易区所有投资资金作为基础资料，构建了中国与东盟之间的GDP模型。通过虚拟变量制作成的数据表格对实际影响因素进行分析，并且建立相应的指数模板，研究表明中国—东盟自由贸易区税收整体情况是处于正辐射的指数增长形式，但是由于国家经济环境的不同造成的影响也不同。因此需要在税收协调过程中考虑到优惠政策带来的福利变化，只有衡量好成本与收益的结合情况，才可以将税收竞争引入良性竞争方向。目前我国税收协调工作并不完善，所以更需要此类研究成果来帮助中国—东盟自由贸易区更好地发展。

33 所得税协调工作

公司所得税可以对FDI造成相当重要的影响，而现在衡量FDI数据主要采用关税作为衡量基础，但是面对宏观市场因素影响过程，单纯地以关税作为统计数据并不可靠。我国学者就东盟成员国FDI数据与税收政策进行了详细的研究，对比中国周边国家的具体数据，发现税收政策对外资吸引能力起到关键影响，有些国家过于优惠的税收政策会形成恶性竞争。为了履行公平、公正、公开的税收竞争模式，提出了均衡发展模式，通过整合政治理念为基础，加强国与国之间的合作方式，并且集中化地进行税收调控。

34 吸取优秀案例

中国—东盟自由贸易区是新起步的经济化组织，并没有太多理论经验，所以需要吸收国际优秀的自由贸易区税收形态。欧盟成立的经济一体化自由贸易区是当今世界上最为优秀的组织，我国研究协调方法的过程中完全可以借助欧盟税收协调工作中的成功案例。欧盟的关税协调发展近年来取得了重大进步。欧盟的法律对各个成员国的关税有重要的制约作用。中国—东盟自由贸易区降低关税在一定程度上对经济发展有重要的促进作用。要借鉴欧盟经验，协调管理机制，按照所属一致的原则逐步推进税务改革。要整体审视现有的税务制度，建立税收竞争报告制度，加强监督机制，协调整体发展进程。同时任何成员国都可以请求收集其他成员国有害税收行为，从整体出发，促进整体进程的顺利进行。

4 结 论

中国—东盟自由贸易区处于刚刚起步阶段，所以还需要加强东盟国家的税收制度，完善中国的经济体制改革。各国政治目标与经济利益都不相同，所以在未来还会出现一些经济体制上的冲突，但是各国应当加强协调政策方面的研究，在税收改革的过程中开展协调工作，努力平衡中国与东盟之间的税制差异，减少不良税收竞争，更好地进行中国—东盟自由贸易区经济建设。

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