加强成本核算是公立医院提高竞争力的有效手段

●郭艳梅

加强成本核算是公立医院提高竞争力的有效手段

●郭艳梅

2013年财政部颁布新的事业单位会计制度，对事业单位会计核算提出了新的要求，特别是加强了事业单位的成本核算工作。因此，公立医院成本核算有了制度要求和现实需求。公立医院加强成本核算，不断降低运行成本，能够大大增强公立医院竞争力。公立医院成本核算应当从引入成本管理体制、采用全成本核算方法、建立现代公立医院管理信息系统几个方面寻求突破。

公立医院 成本核算 竞争力

一、公立医院为什么必须进行成本核算

为了规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》和《事业单位会计准则》等，制定了新的事业单位会计制度。并要求从2013年1月1日起施行。公立医院作为事业单位进行会计核算，这是新形势下公立医院适应市场经济改革和医疗体制改革的必要制度保障，也是公立医院从传统的以药养医收入方式向提高服务质量、增加服务方式、回归非盈利性医疗机构的必然要求，因此公立医院进行成本核算就有了制度要求和现实需求。目前公立医院的收入主要有公立医院自身医疗服务收入和财政补助收入两部分组成。财政部门对公立医院的财政补助有限，主要有离退休人员经费和补助经费两大块，这块收入一般不足公立医院收入的5%，而实际上公立医院正常运行的成本一直居高不下，仅靠政府补助远远不足，于是造成公立医院的生存越来越依赖于自身的医疗服务收入。但是，公立医院是具有社会责任的公益事业单位，不能单纯地以追求经济效益为最终目的，同时医疗收费也是由政府定价的。收入提高的空间有限，因此公立医院提高效益的重点只有在保证医疗质量的前提下，大力加强成本核算，努力降低公立医院运行成本，建立现代医院运行核算制度，促进公立医院经济管理制度化、精细化。

公立医院严密审核经营运行中发生的各种费用是否符合公立医院的正常必要开支范围及标准，全面纳入成本核算，有利于节约开支、提高效益。进行成本核算还能够正确反映公立医院的总成本和每个医疗项目的单项成本，从而计算出各业务科室的收入、支出，为合理制定和调整医疗收费标准提供依据。利用成本核算将公立医院所有人员的劳动价值进行量化，与其收入挂钩，体现按劳分配原则。

目前我国医疗保险范围进一步扩大，药品加成逐步取消，医院也将划分为公共卫生、基本医疗事业和非基本医疗事业三类。基层公立医院将由国家财政补贴，医疗服务价格也有可能进行调整，但这一系列的改革将以什么为依据？财政如何补贴?医疗服务如何定价？这些问题必须是公立医院在实行全成本核算基础上才能得到合理的数据。政府据此作出合理决定，最终有效缓解“看病难，看病贵”的难题。

二、公立医院进行成本核算具有哪些特点和需要解决的问题

目前我国公立医院具有事业单位性质，一直执行事业单位制度，成本核算并不是事业单位财务核算的重点，因此，这里成本核算中的“成本”不同于企业财务会计中的成本。公立医院成本核算作为一项公立医院内部的经济管理活动，其成本概念具有更丰富的内涵、更特殊的地位、更独特的方法。比如根据不同的成本归集对象，可将成本分为公立医院总成本、科室成本、项目成本和病种成本等。

参照一些学者的建议，笔者比较赞成将公立医院成本核算主要划分为院本级、科室级、单元级、病种级、医疗项目级五级成本核算。具体应包括计划、核算、分析、预算、控制、决策等功能。

目前各个公立医院为核算奖金等激励机制而进行的成本核算，多数都是简单直接的成本归集，没有进行覆盖到整个医疗过程的全成本核算。总体来说公立医院成本核算中存在以下的问题：

1.现有公立医院信息系统提供的信息不完整、不充分，即事前准备不足。全成本核算工作涉及到公立医院日常经营运行的方方面面:各科室工作量,各科室明细收入,各科室明细成本支出；甚至科室个人的收入、工作量；单项检查治疗需要的各项成本明细；单病种的成本费用明细；公立医院公共成本支出；后勤服务量等等。工作量非常巨大，因此需要利用现代信息收集手段，建立详细的成本核算数据库,才能保证从不同的视角出发选择指标体系。

首先，目前仅有公立医院级别和科室级别的考核指标，很少有更明细的核算级别，造成公立医院的成本核算体系单一。其次，公立医院HIS系统现阶段只能提供简单分类的数据，基础数据搜集整理、分析功能尚不完善，缺乏明细的数据和快捷的合并整理查询功能，是公立医院成本核算的瓶颈。最重要的是许多公立医院事前成本核算几乎为零，基本上没有成本预测，成本预算目标流于形式。

2.事前成本预测，成本目标不明确，事后对核算结果的分析利用不足，决策时缺乏科学有效的依据。成本核算最主要的作用就是通过预测、核算、分析、评价成本为管理者提供决策的依据。但目前许多公立医院还停留在依靠经验决策或拍脑袋办事的阶段，决策前的事前成本核算几乎为零，更谈不上成本预测，成本预算管理者听都没听过，有也是流于形式，这是成本控制体系不完善的表现。也有许多公立医院成本核算后，不进行分析，成本核算只停留在核算奖金的层面上，更不用谈成本目标的实现与控制，这是事后监督不力的表现。

3.公立医院缺乏专门的成本核算部门，缺乏沟通协调。依据制度，在公立医院财务部门设立成本核算部门，由于体制原因，现行的做法是很多公立医院都单独成立经济核算部门，由其独立承担全院成本核算的任务，财务部门仅仅充当配角，为核算部门提供简单的总收入和总支出数据，没有财务部门专业人员在财务数据分析基础上的成本核算，必然造成核算数据不准确、不完整等问题存在，因此，要充分发挥财务部门的立足全院、统领全局的主角作用。

4.事中核算没有采用全成本核算，核算方案设计不科学。目前部分公立医院实行的所谓成本核算，还不能称之为全成本核算，存在着诸多需要完善的地方。比如，行政后勤部门没有完全纳入成本核算，只是简单地以医疗科室收入减去支出来考核医疗科室业绩、成本归集不完整、核算方法缺乏科学性和有效性，造成有些科室为减少或降低成本、不敢引进先进设备或新技术，影响了正常业务的开展和科技创新；有些甚至偷工减料，一次性材料重复使用，损害患者利益。这些都违背了成本核算的宗旨。

三、加强公立医院全成本核算的方法和对策

1.运用现代计算机及网络技术，提高成本核算的电算水平。要下大力气、进行大投入开发功能完备科学的“公立医院成本核算管理”软件系统，软件要与公立医院财务核算系统、财政集中支付系统、财务决算系统等无缝地衔接，并符合成本会计的核算方法，还要具有较好的开放性，能方便接收、输出、备份相关财务数据，根据系统和用户设定的成本核算方法步骤，自动进行成本计算，生成各种成本信息。同时，具有较完善的成本计划、预测、控制、考核、分析、评价、追责等管理功能，赋予科室成本核算相配套的人员支出核算功能，从而提高成本核算的效率和水平。

2.正确处理好成本管理与财务管理之间的关系，完善成本核算体系。在健全制度的基础上，公立医院成本核算工作应确定责任主体和责任人，在医院总会计师直接领导下，在财务部门设立2～3名专门的成本会计人员，制定岗位责任制度，其他相关科室也要指定一名成本核算人员，协同财务部门共同开展成本核算工作。财务部门是公立医院成本核算的唯一独立机构，对各科室的成本核算进行统一指导、统一组织、统一管理；同时要制定详细的规章制度，制定消耗定额及成本分摊办法，建立健全成本核算账簿体系，定期编制成本报表，准确计算、编报、分析、预测和控制成本。要把握一个基本原则：财务核算是成本管理的基础，成本核算要反映真实的财务核算；成本核算是财务核算的延伸，成本核算要符合财务核算的基本要求。

3.认识和处理好成本预测、成本控制和成本评价之间的关系。成本核算不是简单地计算成本，最重要的是通过成本计算，进行成本预测，掌握未来的成本水平及其变动趋势，有助于减少决策的盲目性，使经营管理者易于选择最优方案，作出正确决策。公立医院较为实用的成本预测方法有：趋势预测法、定量预测法、定性预测法、因果预测法、成本预测的高低点法。每种方法使用的情况不同，测算成本项目不同，但基本要求都是使用这些方法进行成本预测时要求使用者掌握大量真实有效的基础数据，通过综合分析，预测成本将来的趋势和合理数据。并据此发现目前成本控制的不足，制定将来的成本改进计划。

公立医院成本分析是利用成本核算基础数据，结合医院实际综合运用多种成本核算方法，在综合考虑多种特定因素的基础上，对公立医院成本水平进行综合分析，从中找到降低成本的方法和手段。

肯锡曾这样评价中国企业：成本优势的巨人却是成本管理上的侏儒。这说明，我们的医院虽然成本控制潜力巨大，但是没有得到应有的重视。如何将每一分钱花得恰到好处、将公立医院每一种资源用到最需要它的地方，是公立医院在新时期急需解决的问题。公立医院要加快学习现代企业成本控制、成本预测、成本分析的方法，加强管理，优化资源配置，开源节流，提高医院的生存发展能力。

成本核算工作，应该是市场经济条件下公立医院管理的重要工作，只有领导高度重视，财务部门主动开展，相关部门积极参加，从成本核算的基础性工作做起，以点带面提高成本管理水平，才能发挥出成本核算的巨大效益。

[1]钟远生.新财务会计制度下县级公立医院加强成本核算工作的重要性.会计师，2012（6）

[2]张晓英.论新形势下公立医院如何加强成本核算.现代商业，2012（12）

（作者单位：内蒙古赤峰市医院财务科 内蒙古赤峰 024000）

（责编：若佳）

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