开征环境税治理欠发达地区工业污染探析

陈亚雯++罗晓芃

摘 要：论述欠发达地区工业污染主要是水、大气和工业固体废弃物污染和污染原因等，创新地提出酸雨检出率指标，借鉴国外环境税治污经验，建议试点开征水污染税、硫税和工业固体废弃物填埋税，强调水污染税按有害物质含量计税；硫税按含硫总量计税；固体废弃物税按填埋物重量计税，税基由环保部门核定，征管为地方税务机关，税收由中央和地方共享，并制定治污税收优惠政策。

关键词：水污染税；硫税；工业固体废弃物填埋税

中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）07-0124-04

一、欠发达地区工业污染现状概述

从行业上看，欠发达地区的工业污染主要涉及行业为农副食品加工业、金属采选和冶炼加工业、化学工业、造纸业、火力发电业、非金属矿物制品业等行业；从介质上看，污染主要为水环境污染、大气环境污染和工业固体废弃物污染。以欠发达地区云南省为例，2012年云南省第二产业总产值达到3 780.32亿元，在省内三次产业中产值最高。与此同时，欠发达地区高速发展的工业也带来了严重的环境污染问题。

（一）水污染

以欠发达地区的云南省为例，2005—2012年，云南省工业废水排放总量由3.29亿吨增加至4.45亿吨，年增长率为4.41%，呈上升趋势，主要污染指标化学需氧量和氨氮排放量具有类似变化规律。

（二）大气污染

云南省工业废气排放总量从2005年的5 444.2亿标立方米增长至2012年的14 799.34亿标立方米，增加2.72倍，年均增长率为21.48%，总体呈现上升趋势。

工业废气排放的主要指标，二氧化硫排放量在2005—2011年中上下波动，并在2011年有较大幅度的跃升；工业粉尘和工业烟尘排放量在2005—2010年中呈现稳定下降趋势。

2012年，云南省18个主要城市以二氧化硫、二氧化氮、可吸入颗粒物的日平均浓度值评价空气质量，优良率在93%以上，与2011年相比有所上升。2005—2012年间，云南省在昆明、安宁、玉溪等主要城市检测酸雨。由于各年选择的城市数量不一，本文定义当年检出酸雨的城市占被测城市的比例为酸雨检出率，作为衡量云南省酸雨变化趋势的统计量。

云南省的工业产业布局似乎与酸雨区域的分布相似。2012年云南省酸雨区中的四座城市：安宁市、个旧市、昭通市、楚雄市，均是工业城市。工业污染是造成安宁、个旧、昭通、楚雄等城市大气污染，进而形成酸雨的原因之一。

（三）工业固体废弃物污染

2005—2012年，云南省一般工业固体废弃物产生量从0.467万吨增长至1.61亿吨，年均增长率为30.59%，总体呈现增长趋势。工业废弃物综合利用率也具有相似变化规律，从2005年的35%上升至2012年的48.28%，已接近废弃物产生总量的五成。固体废弃物的无害化处理量即处置量和贮存量，总体呈现增长趋势。

工业废弃物主要包括硫酸矿烧渣等矿渣、盐泥、污泥、废塑料、橡胶碎屑、玻璃废渣等建筑废材等。工业固体废弃物的大量堆积会使当地土壤、空气、地下水等受到不同程度的污染和破坏。

二、欠发达地区工业污染主要原因

（一）老工业企业生产技术设备陈旧、老化，污染物处理设施不健全、不规范

由于历史原因，云南省早期发展的工业多为依托资源生产的重工业，这些建厂多年的工业企业使用的生产线陈旧、老化，缺乏或不具备规范的污染物处理设备和技术，污染物中的可利用副产物未能得到有效回收，有毒物质也未能得到无害化处理。部分企业虽然引进了生产治污设备和治污技术，但很大一部分被新扩增的产能消耗掉了。

（二）部分工业企业选址分散难以管理，违规污染现象严重

欠发达地区工业行业中的一些资源型工业企业以近资源开采地为选址原则，多分布于深山、深沟中，如黑色金属冶炼及压延工业和化学原料及化学制品制造业。符合环保标准的废弃物处理和运输使得企业短期成本增加，而该类工业远离城市，极易发生企业为降低环保成本而不严格执行《中华人民共和国环境保护法》的相关法律法规，简化污染物处理流程，闲置环保设施，甚至偷排乱排污染物的行为。

（三）历史遗留问题严重

曾经的“中国锡都”个旧、“天南铜都”东川等资源型工业城市，在过去的几十年工业发展历程中未注意对资源的节约和环境的保护，产生了相当数量的矿渣等工业废弃物。历史遗留的工业废弃物受限于当时的技术条件未能得到妥善处理，易发生泄漏和化学分解，对当地的土壤、水源、空气造成进一步的污染。

三、国外环境税治污经验借鉴

（一）环境税

1.水污染税

2.硫税

3.固体废弃物填埋税（见下页表3）

（二）治污经验借鉴

水污染税的计量分为指标计税和评价计税。荷兰将水污染指标作为计税依据，即指标计税，且根据不同地区的相对指标，实行差别税率；而德国根据废水有害性计税，即评价计税，统一税率。荷兰的水污染税申报由污染企业自己进行污染检测，再由相关政府部门抽样控制，节约报税成本，提高报税效率，督促企业自觉减排治污。德国还规定只要污水经使用后其毒性未进一步恶化的给予免税，鼓励企业在水力采矿及冲洗矿产品时适当使用污水，增加水循环效率，减少中间净化成本。

国外的硫税分为直接环境税和间接环境税。直接环境税根据SO2排放量征税，适用于易于检测排放量且排放量大的企业，如火力发电厂等；间接环境税以使用燃料中的硫含量计税，适用于需用含硫燃料的企业。设计起征硫税的SO2排放标准，超标的征收硫税，未超标的免税，激励企业为减少燃料成本、达到环保目标而不断改进工艺和更新设备。

英国、挪威、丹麦对民用、商业、工业废弃物征收固体废弃物税。按垃圾重量或可回收程度计税，税收按填埋税和焚烧税两种形式征税，填埋税高，焚烧税低。鼓励个人和企业进行垃圾分类，提高垃圾的再循环再处理使用效率，以替代垃圾填埋。endprint

四、欠发达地区开征环境税启示

（一）水污染税

以排出的工业废水的化学需氧量、氨氮排放量和废水中有害物质含量为计税依据，由环保部门核定。企业根据生产情况上报未处理污水中的可回收副产物种类，环保部门评定企业副产物回收利用率，达到一定标准的由地方税务机关给予减税；对自行处理污水的企业，按污水处理程度由地方税务机关给予免税；对循环使用工业废水，提高废水利用率的企业，地方税务机关给予免税；地方税务机关将税收收入以赠送污水治理设施、补贴污水处理研发资金和培训环保设备管理人员的形式返还企业；地方税务机关对偷排、偷放污水的企业实行双倍税率。

（二）硫税

由于欠发达地区早期工业发展多以资源型工业为主，选址分散工艺落后，难以检测工业排放废气的各项指标，环保部门按企业含硫燃料使用量计算进入生产环节的硫总量，以此为硫税计税依据，由环保部门核准。由地方税务机关对使用低硫燃料的企业按照每吨燃料成本的增加额进行补贴；对自行减少含硫燃料使用的企业，给予减税；对采取措施处理含硫废气的企业，按废气处理程度给予减税或免税；对偷排偷放超标含硫废气的企业实行双倍税率。

（三）工业固体废弃物填埋税

对需要填埋处理的工业固体废弃物征税，以废弃物重量为计税依据，由环保部门核准。对历史遗留的工业废物堆放地，明确产权，由地方税务机关向产权所有者征收该税，对自行处理废弃物，减少填埋，提高废弃物回收利用率的企业，地方税务机关按减少填埋废弃物的比例给予减税或免税，将税收收入以赠送固体废弃物回收处理设施、补贴回收处理研发资金和培训环保设备管理人员的形式返还企业，扶持和奖励进行再生资源研发的企业和机构；地方政府招商引资，大力建设和发展固体废物再循环、再利用项目；环保部门根据堆放地环境情况进行污染评级，若未达无害化处理标准，地方税务机关对堆放场地产权所有者实行双倍税率。

以上三种税均列入严格监管范围，由省级环保部门持续监管，一年一查，接受群众上访举报，三年内无违规记录的再向地方税务机关申请恢复原税率。

参考文献：

[1] 陈少英.中国税法问题研究[M].北京：中国物价出版社，2000：10.

[2] 武亚军，宣晓伟.环境税经济理论及对中国的应用分析[M].北京：经济科学出版社，2002：10.

[3] 周柯.生态环境法论[M].北京：法律出版社，2001.

[4] 粱本凡.绿色税费与中国[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[5] 云南省统计局，国家统计局云南调查大队.云南省2012年统计年鉴[K].北京：中国统计出版社，2012.

[6] 云南省环保厅.2005—2012年云南省环境公报[EB/OL].云南省环保厅网站.[责任编辑 吴明宇]endprint

四、欠发达地区开征环境税启示

（一）水污染税

以排出的工业废水的化学需氧量、氨氮排放量和废水中有害物质含量为计税依据，由环保部门核定。企业根据生产情况上报未处理污水中的可回收副产物种类，环保部门评定企业副产物回收利用率，达到一定标准的由地方税务机关给予减税；对自行处理污水的企业，按污水处理程度由地方税务机关给予免税；对循环使用工业废水，提高废水利用率的企业，地方税务机关给予免税；地方税务机关将税收收入以赠送污水治理设施、补贴污水处理研发资金和培训环保设备管理人员的形式返还企业；地方税务机关对偷排、偷放污水的企业实行双倍税率。

（二）硫税

由于欠发达地区早期工业发展多以资源型工业为主，选址分散工艺落后，难以检测工业排放废气的各项指标，环保部门按企业含硫燃料使用量计算进入生产环节的硫总量，以此为硫税计税依据，由环保部门核准。由地方税务机关对使用低硫燃料的企业按照每吨燃料成本的增加额进行补贴；对自行减少含硫燃料使用的企业，给予减税；对采取措施处理含硫废气的企业，按废气处理程度给予减税或免税；对偷排偷放超标含硫废气的企业实行双倍税率。

（三）工业固体废弃物填埋税

对需要填埋处理的工业固体废弃物征税，以废弃物重量为计税依据，由环保部门核准。对历史遗留的工业废物堆放地，明确产权，由地方税务机关向产权所有者征收该税，对自行处理废弃物，减少填埋，提高废弃物回收利用率的企业，地方税务机关按减少填埋废弃物的比例给予减税或免税，将税收收入以赠送固体废弃物回收处理设施、补贴回收处理研发资金和培训环保设备管理人员的形式返还企业，扶持和奖励进行再生资源研发的企业和机构；地方政府招商引资，大力建设和发展固体废物再循环、再利用项目；环保部门根据堆放地环境情况进行污染评级，若未达无害化处理标准，地方税务机关对堆放场地产权所有者实行双倍税率。

以上三种税均列入严格监管范围，由省级环保部门持续监管，一年一查，接受群众上访举报，三年内无违规记录的再向地方税务机关申请恢复原税率。

参考文献：

[1] 陈少英.中国税法问题研究[M].北京：中国物价出版社，2000：10.

[2] 武亚军，宣晓伟.环境税经济理论及对中国的应用分析[M].北京：经济科学出版社，2002：10.

[3] 周柯.生态环境法论[M].北京：法律出版社，2001.

[4] 粱本凡.绿色税费与中国[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[5] 云南省统计局，国家统计局云南调查大队.云南省2012年统计年鉴[K].北京：中国统计出版社，2012.

[6] 云南省环保厅.2005—2012年云南省环境公报[EB/OL].云南省环保厅网站.[责任编辑 吴明宇]endprint

四、欠发达地区开征环境税启示

（一）水污染税

以排出的工业废水的化学需氧量、氨氮排放量和废水中有害物质含量为计税依据，由环保部门核定。企业根据生产情况上报未处理污水中的可回收副产物种类，环保部门评定企业副产物回收利用率，达到一定标准的由地方税务机关给予减税；对自行处理污水的企业，按污水处理程度由地方税务机关给予免税；对循环使用工业废水，提高废水利用率的企业，地方税务机关给予免税；地方税务机关将税收收入以赠送污水治理设施、补贴污水处理研发资金和培训环保设备管理人员的形式返还企业；地方税务机关对偷排、偷放污水的企业实行双倍税率。

（二）硫税

由于欠发达地区早期工业发展多以资源型工业为主，选址分散工艺落后，难以检测工业排放废气的各项指标，环保部门按企业含硫燃料使用量计算进入生产环节的硫总量，以此为硫税计税依据，由环保部门核准。由地方税务机关对使用低硫燃料的企业按照每吨燃料成本的增加额进行补贴；对自行减少含硫燃料使用的企业，给予减税；对采取措施处理含硫废气的企业，按废气处理程度给予减税或免税；对偷排偷放超标含硫废气的企业实行双倍税率。

（三）工业固体废弃物填埋税

对需要填埋处理的工业固体废弃物征税，以废弃物重量为计税依据，由环保部门核准。对历史遗留的工业废物堆放地，明确产权，由地方税务机关向产权所有者征收该税，对自行处理废弃物，减少填埋，提高废弃物回收利用率的企业，地方税务机关按减少填埋废弃物的比例给予减税或免税，将税收收入以赠送固体废弃物回收处理设施、补贴回收处理研发资金和培训环保设备管理人员的形式返还企业，扶持和奖励进行再生资源研发的企业和机构；地方政府招商引资，大力建设和发展固体废物再循环、再利用项目；环保部门根据堆放地环境情况进行污染评级，若未达无害化处理标准，地方税务机关对堆放场地产权所有者实行双倍税率。

以上三种税均列入严格监管范围，由省级环保部门持续监管，一年一查，接受群众上访举报，三年内无违规记录的再向地方税务机关申请恢复原税率。

参考文献：

[1] 陈少英.中国税法问题研究[M].北京：中国物价出版社，2000：10.

[2] 武亚军，宣晓伟.环境税经济理论及对中国的应用分析[M].北京：经济科学出版社，2002：10.

[3] 周柯.生态环境法论[M].北京：法律出版社，2001.

[4] 粱本凡.绿色税费与中国[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[5] 云南省统计局，国家统计局云南调查大队.云南省2012年统计年鉴[K].北京：中国统计出版社，2012.

[6] 云南省环保厅.2005—2012年云南省环境公报[EB/OL].云南省环保厅网站.[责任编辑 吴明宇]endprint