企业内部控制的研究

丁一

[摘要]内部控制是每一个企业最中心的工作，同时也是每个企业财务工作中的一项重要程序，企业制定内部控制是为了保证企业经济的稳定运行，提高企业经营的水平，然而在经济飞速发展的今天，我国企业内部控制仍然存在一些问题，大多体现在内部控制的环境不完善，公司治理结构不健全，内部控制的目标过于简单等方面。企业应通过改善企业内部环境，规范企业的治理结构，提高企业工作者的自身素质，强化外部监督和约束机制等措施，以此来逐步提高和完善企业内部控制，促进企业更好的发展。

[关键词]企业；内部控制；问题；原则；对策

[中图分类号]F230 [文献标识码]B

一、内部控制概述

（一）内部控制的含义

内部控制是现代企业管理中的一种重要活动，对于内部控制的含义有很多不同的理解和想法，企业内部会计控制是企业为保证经营业务活动的有序进行而制定和实施的会计政策和程序，它的主要作用是确保资产的安全完整和会计信息的真实准确，以及确保国家有关法律法规和企业内部各项规章制度的贯彻执行，约束企业内部涉及会计工作的各项经济业务活动及相关岗位，它由于管理目的与企业价值最大化目标保持高度一致而成为企业内控体系的核心组成部分。

（二）内部控制的发展

对于企业未来的发展有着重要的意义，到了1992年成立的COSO委员会发布了《内部控制：整体框架》，也是由于他们发布的内部控制文件的影响，我们国家政府从90年代开始注重企业内部控制的发展和作用，并在1996年发表文件《独立审计具体准则第9号——内部控制和审计风险》。我国要求有注册会计师审查企业的内部控制问题。

二、我国企业内部控制存在的问题及原因

（--）我国企业内部控制存在的问题

内部控制是现代企业的一个重要问题，是企业为了实现目标，处理风险的关键过程，我国内部控制虽然得到了一定程度的发展，但是近些年我国企业的内部控制出现很多不足，其发展现状并不理想。导致这一现象的原因，我大致分析了如下几点：

1.内部控制的环境不完善

（1）内部控制环境又称控制环境，就是指企业内部控制的环境，是内部控制不完善的根本原因所在，在内部控制体系和内部环境方面的不完善主要是公司在治理结构中权责分不清楚，以至于公司内部的控制情况形同虚设一般，公司内部唯一股东是最大的，董事长和总经理职位是重合的，内部人事分配不够合理，就目前的情形来看，企业工作者的素质并不能完全符合内部控制的规则，此外公司的管理者对对于企业的内部控制负有主要责任，因此管理者的素质也是非常重要的一项因素。

（2）目前我国的外部环境也不够完善，仍然存在很多不利因素影响企业内部控制的发展，如政治环境、法律环境、社会环境等。我们国家现在的你日不控制体系非常薄弱并且存在很多不完善之处，目前我国还没有明细的说明和条文规范，因此我国现在企业制定的内部控制制度过于简单化，缺少实质性内容，这也是我国目前企业内部控制弱势的主要原因。另外国家对内部控制的管理力度欠缺，以至于大多数企业的内部控制只是一种形式，无法明确的反应企业内部控制的具体情况。

2.公司的治理结构不健全

从某种程度上来说，所有权和经营权分离的是现代企业中的一个十分重要的特点，在企业内部控制方面，所有者是对经营者进行控制，由此看来，经营者应该满足所有者的需要和意向，但在实际中，基本情况是所有者在企业中大多数是空缺的，由此导致经营者在企业中对企业资产有一定的处置权利以及控制公司资产的权利，这两种权利的拥有致使企业出现滥用职权，私用公款等不利于公司资产的行为，进而公司内部的会计信息出现不真实的现象，对企业的内部控制造成了一定程度的恶劣影响。

3.内部控制的目标过于简单

企业内部控制的目标是确保组织目标的有效实现并且服从政策、程序、规则和法律规范，经济且有效利用组织的资源，确保信息的质量以及有效保护组织的资源，现代企业中的内部控制目标大多设置过于简单，内部控制的目标过于简单就会致使企业管理的功能得不到好的展现，大多数企业建立内部控制主要是为了满足管理部门的硬性要求，他们却很少考虑到企业的发展问题，为企业的利益考虑。

（二）我国企业内部控制存在问题的原因分析

尽管我国近年来在企业内部控制的积极建设和实践应用方面都有了一定程度的提高，然而同比发达国家来看，我国的内部控制问题仍然存在很多的不足之处，仍然与发达国家存在一些差别，究其原因我总结了一下几点：

1.内部控制的权责不清

改革开放以前，国有企业主要是采用所有权来代替经营权的一种经营模式，然而现在，我国国有企业逐渐走向经营权代替所有权的发展道路，我们都知道，经营权和所有权，它们二者之间能否很好的协调是我们企业发展的重要标志，与此同时我国现在没有一个完整良好的能够保护财产价值的体系政策，这样就导致了很多企业用正当手段谋取私利的现象发生，使我国企业内部控制环境得不到良好的发展。

2.没有相关规范的内部控制

在目前企业管理制度下，企业内部的管理出现断裂现象，由此导致内部控制的建设不能渗入到企业的每个公司业务事项中，并不能涉及到所有的工作部门和工作岗位，不能很好实现全方位、多层面的防御风险系统，一个真正经过认真设计并且能够有效运行的内部控制规范可以很好的为企业发展提供保障和基础，来使企业的会计信息、会计资料、会计行为得到充分的安全保证，一个良好的内部控制规范需要贯彻着国家的法律规范和法规制度，来减少企业内部控制发生错误的概率，目前为止，我国企业内部控制规范还存在很多的不足和混乱情况，这些在企业中主要表现为人员分配不合理、岗位设置不合理、分工不明确等，因此，一个企业内部控制的相关规范制定不足给我国企业发展带来了不利条件。

3.企业内部压力不足，缺少风险意识

在现在这个与时俱进，不断发展的社会，企业之间的竞争日益激烈，所以企业应当对竞争可能会产生的风险做好预防，加强企业内部控制的压力，逐步提高风险意识。这些的前提是要对企业当前环境进行相应的剖析、判断、预防和控制风险的能力等，如果不能对企业的环境深入分析，而企业有缺少风险意识，风险来临时，企业将会不知所措，因此企业应该建立健全有效的管理风险防范系统。

三、完善企业内部控制的原则

我国企业内部控制已经有很长时间的发展历程，企业内部控制的原则包括：全面性原则：包括决策、执行以及监督整个过程。重要性原则：采取严格的控制措施，以便不存在重大缺陷。制衡性原则：企业的治理结构和机构设置要相互制约和监督。适应性原则：与企业的规模，经济状况相吻合，并随着情况的变化而调。成本效益原则：以适当的成本完成控制的有效性。

由这些原则可以看出现在企业中仍存在很多需要完善的缺点和不足，随着市场化逐步的改革，企业的内部控制问题变得越加重要，加强完善我国企业内部控制已经是一个亟待解决的重要问题，然而我国的特殊控制体系使得企业的内部控制弱势化，为完善企业内部控制我们需要提出改善对策，让企业内部控制体系充分发展。

四、改善企业内部控制的对策

（一）改善企业内部环境

1.要提高领导层的内部控制的意识，让领导层能够真正认识内部控制对企业的发展有着至关重要的作用。相关的财政、审计等部门还应定期对企业的领导进行内部控制发面的培训，要学用有代表意义的实部控际例子让他们更好的对企业内部控制得到充分的了解，在一个企业里，只有领导层逐步提高了内制的意识，企业其他管理人才能在平时的工作中实事求是的做事，这样才能保证内部控制体系的有效执行。

2.要对企业的文化进行良好的建设，进而有个良好的企业文化氛围。企业的文化在一定程度上对企业的内部控制有着深远的影响。企业的管理者要想形成真正的企业团队合作精神，就应该注重企业文化的改善，计划制定并实施企业文化的策略，提高诚实信用的建设，关注管理者自身素质的培养，使企业团结一致，为共同目标努力奋斗，这样才能很好的让每一个工作者把最好的状态投入到工作中去。

3.企业要建立健全相应的激励约束体系，让企业的核心人员的短期行为转化为长期。在具体的实践过程中需要注意把握激励和约束的尺度，做到激励和约束的良好结合。每个企业因为自身的基础状况不一致，因此不能生搬硬套，并且要根据每个企业的本身特点和需求制定出合理的实施条件。于此同时还需要充分的体现出以人为本的指导思想，让每一位工作者都能亲身体会到激励约束体制给大家带来的利益。

（二）规范企业的治理结构

规范企业的治理结构也可以说是调整企业各个领导层之间的权责关系，企业需要明确股东会、董事会、监事会以及经理层之间的权责关系，让它们之间协调合作，有效制约。对于一些重要工作岗位上的人员分配以及管理层人员的选择，要学会运用坚持德才兼备，能力突出，成绩良好等素质的综合考虑因素，以便确保企业内部工作人员的能力和素质需求，此外，企业还要对公司某些岗位进行定期或者不定期的轮班制度，这样做起到相互制约，相互监管的作用，充分规范企业的治理结构。

（三）提高企业工作者的自身素质

内部控制的基本点就是对人的控制，企业加强内部控制主要从人的相关原因人手，好的刮泥办法也主要是靠人来执行，要建立以人为本人的控制观念，在市场经济日益激烈的今天，这对于企业内部控制体系的执行力度会有较高的提升，对企业会计信息的保障也同样存在至关重要的作用。企业的管理者和劳动者都应该学会一些内部控制相关的知识和能力，为企业创造价值。

（四）强化外部监督和约束机制

企业内部控制的自我约束机制是企业健康发展的重要条件，也是提高企业素质的重要前提，积极的构建自我约束机制和监督来完善企业的内部控制体系，使企业能够良好的发展，强化企业内部控制约束机制使企业的财务体系得到良好的运营环境，减少财务损失，让企业工作者懂得遵守法纪，充分发挥自身价值，来为企业的需要做出贡献。此外由于内部控制存在很多弱势，外部监督对于企业内部控制的发展显得非常有意义，现代企业内部监督的存在很多不足之处，强化外部监督成为一种必然的解决办法，内部审计难以发挥作用，不能合理有效对企业内部控制进行检查，通过加强外部监督的力度使企业内部控制体系得到规范，使其良好的运作，改善企业内部控制的不完善来促进企业更好的发展。

企业内部控制是企业实施管理制度的重要前提，是企业良好发展的重要因素，我们国家的内部控制发展较晚，到目前为止，我国的内部控制仍然处于起步阶段，仍然有很多问题等待解决和改善，本文对我国企业内部控制存在的问题及相关原因进行了分析，阐述了观点，加强企业的实力不能只注重资本和劳动力的多少，所以建立并完善企业内部控制成为企业发展和进步的重要任务，我国企业需要建立健全内部控制机制来完善和提高内部控制的不足，让企业在市场日益发展中逐渐增强实力和竞争力，逐步迈向国际化的市场中去。

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[责任编辑：潘洪志]