关于会计信息的相关性与可靠性思考

彭钰

摘要：对于会计信息来说，其质量特征主要包括：会计信息的相关性和可靠性两个方面。在构建财务会计概念框架和制定会计准则等方面，会计信息的质量特征发挥着重要作用。本文通过分析会计信息质量的相关性和可靠性内涵，认为相关性与可靠性两者之间既对立，又统一。

关键词：会计信息 相关性 可靠性

1 会计信息相关性和可靠性的内涵

对于会计信息来说，其基本的质量要求主要包括相关性和可靠性两个方面，可以说这是会计信息最重要的质量特征，各自有其丰富的内涵。

1.1 相关性的内涵 对于财务会计来说，其相关性作为基本原则之一，通常情况下是指会计信息与信息使用者之间，在经济决策方面需要相关联，也就是说利用会计信息，人们可以做出有关的经济决策。在美国等西方国家， 会计信息将相关性作为一项重要的质量特征。一项信息是否具有相关性，通常情况下，受到其预测价值、反馈价值与及时性的影响和制约。

1.2 可靠性的内涵 会计信息的可靠性是指对会计对象要做到如实表述，不偏不倚，应尽量避免倾向于某一预定的结果，或者向某一利益集团倾斜，从而保证会计信息的真实可靠、内容完整。在这一概念中，主要涉及可核性、中立性、真实性三方面的内容：其一，可核性，对于此概念，国际会计准则委员会进行了阐述，指“能使不同计量者以其一致性的证明信息反映了它意在反映的东西，并且在选用的计量方法上不存在错误或偏向。”其二，中立性。对于中立性来说，通常情况下是指企图取得预定结果或诱发特定行为的偏向在信息中不存在。这就要求生成会计信息过程中，不受任何人、任何形式的指使或操纵，为了某种目的不允许任何人对会计信息进行歪曲，进而在一定程度上确保会计信息对它意在反映的东西进行公正地反映。其三，真实性。对于会计信息来说，其内容一定是真实的，对于经济业务事项来说，真实的信息能够客观全面、完整的反映其结果。在某种条件下，真实的结果通常情况可以生成一个具体的数值，或者在特定条件下，在某一数据范围估计数据结果。当无法计算结果时，往往计算出一个相对的范围，与计算出一个不太准确的数值相比显得更加的真实。另外，真实的会计信息需要确保完整性，同时信息不能进行人为的增删。

2 相关性与可靠性的关系

2.1 二者相互排斥，具有对立性 对于会计信息的相关性和可靠性来说，通常情况下受到成本效益原则、重要性原则的影响和制约，并且相关性与可靠性在一定程度上是相互矛盾的。为了增强会计信息的相关性，进而对会计反映的范围进行扩大，或者对会计方法进行调整等，进而在一定程度上削弱了会计信息的可靠性。反之，为了提高可靠性，依然使用原有的会计方法，进而在一定程度上削弱了会计信息的相关性。

2.2 二者相互依存，具有统一性 对于会计信息来说，相关性和可靠性是构成其质量特征的两个方面，或者说，有价值的会计信息通常情况下都要具备这两个特征。对于相关性和可靠性来说，通常情况下都是从信息使用者角度提出的。相关性通常情况下解决的是信息使用者需要什么信息，可靠性通常情况下解决的是信息使用者对会计信息充分信任和放心使用的问题。

3 会计信息相关性与可靠性之间的协调共存方式

3.1 动态理解会计信息的可靠性 对于会计信息来说，其职能就是对经济业务进行真实的反映。通常情况下，反映的客体往往具有复杂多变性，同时具有很大的不确定性。即使主观方面不存在偏向，会计信息在一定程度上难以确保绝对的精确和可靠。因此，只能对会计信息进行动态地理解，具体来说，主要表现在：其一是不应该将每项会计信息理解为独一无二的精确数，其二是根据经济事项的实际情况，对会计信息的可靠程度进行差异地理解。

3.2 相对侧重于会计信息的可靠性 首先，当前我国的经济发展水平相对比较低，通常情况下，依然需要通过政府的宏观经济政策对通货膨胀进行调控，因此主要的计量模式依然选择历史成本作参考。其次，对于我国的股份公司来说，国家资金一直是这些企业主要的资金来源。再次，对于证券市场的监管方面，需要健全相应的体制。

3.3 在可靠性的基础上提高相关性 国家财政部在2006年2月颁布38个具体准则，在这些准则中，逐步将公允价值计量模式引入其中，例如金融资产对资产公允价值进行测试时，按照市价计量、资产减值方式进行，然而公允价值在一定程度上提高了会计信息相关性。可见，我国准则制定机构已经将会计信息质量特征属性的重心逐渐倾斜到相关性一侧。然而，要提高信息的相关性并不是一件容易的事。例如以应用投资性房地产的公允价值为例，根据资料显示，在2009年，上市公司披露的第一季度财务报告中，对投资性房地产进行后续计量，真正确定使用公允价值模式的上市公司的数量少的可怜。通过分析原因可知：与国际准则相比，使用公允模式计量的标准比较苛刻，同时在一定程度上相关配套的税收制度的不确定。

4 结束语

综上所述，相关性和可靠性是会计信息的两个主要质量特征，这两个重要概念在财务会计概念框架的构建和会计准则的制定等方面起着不可忽视的重要作用。通过前文的研究，本文进一步认为，在研究会计信息的可靠性和相关性哪一个更重要时，除了理论探讨之外，还必须结合实际情况，在相关性和可靠性之间进行权衡。

参考文献：

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