我国房地产企业的税收筹划风险防范研究

2014-04-17邱玲

江苏科技信息 2014年24期

邱玲

（广东外语外贸大学经贸学院，广东广州 510420）

0 引言

房地产企业的税收筹划是在不违反我国税收政策的前提下，以提高企业利润为目的的税收谋划手段，它是房地产企业经营管理最重要的部分。由于我国房地产企业面临的税收政策变化多端，税收筹划的风险日益加大，因此，房地产企业进行税收筹划时，应充分了解税收筹划中面临的各种风险，做好风险防范，才能切实发挥税收筹划的积极作用，不断提高企业的经济利益。

1 房地产企业税收筹划的风险类型

房地产企业的税收筹划风险，主要是指房地产企业所做出的税收筹划，因各种因素的变动而和实际纳税金额所产生的偏差，导致房地产企业不能够准确或及时缴纳相关税款，而引起相关税务部门对房地产企业的处罚。房地产企业税收筹划的风险主要表现在以下几方面。

1.1 税收筹划的法律性风险

房地产企业税收筹划的最终目的是为了能够合理避税，这是一种合法的行为。随着社会主义市场经济的迅速发展，我国政府一般会根据经济发展情况、市场调查结果、人民生活水平状况等做出对房地产企业发展的规范与控制，调整税收政策。如果房地产企业的税收筹划方案与最新税收调整法律之间由于时间差的问题而不能同步跟上，便会使得原本合法的税收筹划方案变得不再合法，导致企业的经济利益遭受损失或承担相应的法律责任，从而导致税收筹划风险的产生。另外，由于存在地方税收法规，在企业进行税收筹划时，可能会出现国家税法不违规但却违背了地方税收法规精神的问题，这些问题将如何处理，也会导致税收筹划风险的产生。

1.2 税收筹划的经营性风险

企业税收筹划实际是以企业生产经营活动为依托，企业生产经营活动会根据税收的差别进行调整因而具有较强的时效性与针对性。房地产企业项目投资一般范围比较广，包括前期设计费用、土地成本、施工成本、营销成本、管理成本、财务费用等，几乎牵扯到了所有部门和囊括了各种业务，其所产生的土地税、企业税等税务资金都比较大。再加上受经济全球化一体化的影响，市场经济的运转速度加快，可谓是瞬息万变，导致房地产企业税收筹划变得更难以把握，企业面临的经营风险也更高。很多房地产企业往往就是因为一时的疏忽，企业的税收筹划与实际经营活动没有相互配合，导致筹划风险的产生。

1.3 税收筹划的执法不规范风险

企业税收筹划需要得到税务行政执法部门的确认，但是在确认的过程中，会因为税务行政执法不规范而导致风险的存在。主要表现在：企业认为合法的税收筹划案例，送审到涉税评估或稽查时，主审税务官员往往第一感觉就是联想到筹划结果嫌疑偷避税，在找不到明确的法理依据或以请示上级态度为借口，拖着个别案例不结案，示意企业将筹划案例恢复至未筹划前状态自纠补税或者被强加上偷税避税的头衔加以处罚，使得企业跌入更大的税收筹划风险当中以致丧失对税收筹划的信心。

1.4 税收筹划的实施监控风险

由于房地产企业内部在税收筹划工作中存在的问题与疏漏而让企业蒙受纳税风险。主要是企业税收筹划工作人员由于自身业务素质问题，无法准确把握税收法律精神而在具体操作过程中出现疏漏，让企业蒙受经济损失涉嫌违法。如果在税收筹划过程中因为操作问题或其他顾全不周的问题而产生了让税务机关误以为是偷税漏税的事件，将对企业未来经营发展过程中的信誉造成严重影响，不仅会影响今后的税收筹划，甚至在市场竞争及生产销售等方面也都受到社会质疑，对房地产企业来说足以影响企业整个项目的正常运营，影响其健康发展。

2 房地产企业税收筹划风险产生的原因分析

2.1 合乎税收法律的筹划理念欠缺

我国房地产企业的税收筹划起步较晚，企业税收筹划人员欠缺合法与科学的筹划理念，不能及时掌握国家房地产税收政策的不断变化，准确把握好各项税收法律规定，也不能对各项税收法规理解透彻并利用合理，并在准确把握立法宗旨的前提下及时调整税收筹划方案，以致企业税收筹划方案不能有效实施。

2.2 税收筹划人员的风险意识淡薄

房地产企业税收筹划人员的工作是根据项目建设情况和国家相关政策来预估企业项目所要交的税收资金，将它控制在一个合理的范围内。由于没有人能准确把握房地产企业未来的发展情况，因为它受太多不确定因素的影响，所以投资风险性高。企业税收筹划人员因自身业务素质问题，没有强烈的风险意识、责任意识，对市场信息把握不准，致使税收筹划的风险产生。

2.3 税务行政执法机关执法不规范

企业税收筹划是根据合法的手段来达到降低企业税收的目的，需要得到税务行政执法部门的确认，但是在确认的过程中，会因为税务行政执法不规范而导致风险的存在。税收政策本身存在一定的弹性空间，税务行政执法机关根据自身的判断，确定出企业税收筹划的正确与否，因为有很大的主观原因，并且税务人员的素质参差不齐，这样就有可能导致企业税收筹划的失败，甚至会被税务行政执法机关强加上偷税避税的头衔加以处罚，以至使企业跌入更大的税收筹划风险当中。

2.4 税收筹划的实施监控不到位

房地产企业税收筹划方案的实施需要企业各部门的通力配合。土地资金、建设成本、管理销售费用等企业的分散投资是由各个不同的部门执行，但因为他们的工作进度不一样，而企业也没有严格的条例规定所有税收筹划部门必须做出一份完美的预算、执行方案。通常情况下，房地产企业并未能定期检查和总结相关的税收筹划风险实施控制效果，并采取相应的措施解决相关问题，也未能根据不同的税收筹划基础环节来预测不同的纳税方案，密切关注税收法律的变动，及时、准确地调整税收筹划方案。

3 我国房地产企业税收筹划风险的防范策略

我国房地产企业在进行税收筹划方案的制定与实施过程中，应该全面考虑到税收筹划可能带来的各种风险，把税收筹划的涉税风险纳入企业经营战略中进行防范和控制，具体防范策略如下。

3.1 构建合乎税收法律规定的税收筹划理念

税收筹划实际上是一项系统的、复杂的工程，我国房地产企业应该及时掌握税收政策的变化，准确把握好各项税收法律规定，让税收筹划尽可能符合相关规定与条件，对各项税收法规理解透彻并合理利用，在准确把握立法宗旨的前提下及时调整税收筹划方案，以便能够在税收法律范围内使企业的税收筹划有效实施。由于我国税制建设还不够完善，以及税收政策具有实效性，对税收筹划人员提出了更高的要求，不仅要领悟税收政策的实质，还要时刻关注税收政策的变化，及时对税收筹划存在的风险进行规避。因此，房地产企业应该对相关税收筹划人员进行最新税收法规的培训，让他们更好地参与税收筹划实践当中去，让筹划人员具备较强的税收筹划风险预警意识，构建合法与科学的筹划理念，引导他们做出最佳的税收筹划方案，才有可能有效地防范税收筹划的风险。

3.2 增强企业税收筹划人员的风险意识

防范税收筹划风险产生的工作是一项专业性强、具有复杂性、系统性的策划活动，我国房地产企业应该意识到人才是税收筹划风险控制的重要方面，应该提升税收筹划人员的综合素质，加强对税收知识、法律知识、财务知识和金融知识的掌握，提升自身的专业素质、项目谋划能力和经济发展预测能力，进而胜任企业税收筹划工作。熟悉我国的各项法律条文，了解房地产企业项目开发的各项知识，对市场经济前景的预测，与企业各部门通力配合协作的能力等，都是每一位税收筹划人员必须具备的基本素质。但最重要的还是税收筹划人员要有强烈的风险意识、责任意识，要做到居安思危，凡事从不同的角度去看待问题。此外，房地产企业还可以聘请税收筹划顾问，引进高素质的税收筹划专业人才，让他们为企业提供更为专业的税收筹划处理方案，确保税收筹划工作的顺利开展。

3.3 营造良好的税务企业关系

房地产企业税收筹划风险的控制中，信息交流与沟通是一个不可替代的重要桥梁与纽带，一旦交流沟通不畅，就有可能会导致税收筹划风险。因此，我国房地产企业除了应该重视企业内部与外部的机构之间的交流与沟通之外，还应该努力协调与当地税务机关之间的交流沟通工作，在涉税业务的理解上与税务机关取得认同，营造良好的税企关系。这有利于当政策变动需要引起企业注意的时候，尽可能从税务机关得到建议和信息，房地产企业就能理解税务机关的各项征管条件与具体要求，并基于此进行更为科学合理的税收筹划，确保筹划方案的可行性与有效性，从而最有效地避免税收筹划带来的各种风险。

3.4 强化税收筹划风险的实施监控

房地产企业的税收筹划风险控制需要强有力的监控措施配套，这就要求房地产企业能够定期检查和总结相关的税收筹划风险实施控制效果，并采取相应的措施解决相关问题，让房地产企业可以根据不同的税收筹划基础环节预测不同的纳税方案，密切关注税收法律的变动，及时、准确地调整税收筹划方案，尽可能地让税收筹划行为更符合税收法律规范。此外，我国房地产企业的税收筹划的风险防范工作中，应该顾全整个企业的利益状况，尤其要注重税收筹划方案的综合性，确保房地产企业财务目标实现下的税收筹划方案更具可操作性与高效性。