商业银行会计控制与风险防范

杨易晗

（吉林银行 客户服务中心，吉林 长春 130012）

商业银行会计控制与风险防范

杨易晗

（吉林银行 客户服务中心，吉林 长春 130012）

对于地方商业银行而言，加强会计控制是全面完成会计任务的基础，是实现银行目标经营责任制的重要手段。要有效地防范和化解银行会计风险、提高商业银行的效益，更加全面的发挥商业银行会计的作用，加强商业银行会计控制运作的力度，才能推动商业银行经营效益的整体性提高。

商业银行；会计控制；风险；防范

商业银行会计控制是为贯彻执行本系统的经营方针和决策、实现总体经营目标、维护财产的完整性和各项业务活动会计记录的正确性和可靠性，保证财务收入合法，以及提高经营效益而形成的对会计工作及人员进行规范、牵制和控制的方法、措施、程序的总称。在商业银行内部控制体系中，会计控制具有举足轻重的作用。如何完善会计控制机制、防范会计银行风险，是诸多地方商业银行会计工作面临的重大课题。

一、商业银行会计面临的风险

随着金融体制的不断创新，银行会计面临的风险日趋多样化、复杂化。强化银行会计风险的识别与控制，有效防范会计风险是地方商业银行防范金融风险的重中之重。

（一）票据结算风险

以吉林银行为例，地方商业银行主要支付方式是“三票一卡”，即本票、汇票、支票和银行卡。随着支付数量的日趋上升，以票据为主要支付手段的结算业务给银行带来了诸多风险，主要表现在：第一，票据填写不清会带来风险；第二，银行职员操作失误或任意违规会造成风险；第三，票据犯罪日益增多会给银行带来风险，由此带来银行票据结算风险大大增加。

（二）会计核算和银行会计控制风险

会计核算风险主要表现为报表数据不真实。有的银行出于行业竞争为了本单位或其他某种要求，会计部门在结算报表上做数字游戏，利用技术手段或者伪造等方式操纵利润，想以此取得业绩考核名次或达到暗留盈利的目的。为有效地防范和控制风险，银行制定了一系列会计控制制度，但在实际工作中难以落实，各项职能常常由同一岗位的人员兼任，不同环节的业务操作往往集于一身，难以起到相互监督，相互制约和防范风险的作用。

（三）财务成本风险

在银行业竞争激烈的情况下，基层网点将吸储指标分配到每一名职工，并且将其与工资、奖金挂钩，导致不少职工为完成吸储任务，只讲存款数量不求存款质量，更不考虑存款结构，增加了财务风险中的成本风险。此外，盲目扩大营业面积，加大了固定费用开支，减少了银行的利润，降低了存款的本息支付能力，增大了固定资产的风险。有的银行为完成上级行下达的计划或本系统（单位）的利益，违反财务制度规定，人为虚增虚减利润，多提或少提存款应付未付利息；对逾期贷款不按规定计收应收未收利息；扩大开支范围，提高开支标准，任意开非法票据，虚列支出，造成经营利润减成本增大，增加了财务核算风险。

（四）会计决算风险

现行银行财务制度规定的呆账与坏账准备提取金额的比例过低，不利于风险防范。按照权责发生制的原则，应收未收利息要转入到利息收入中形成利润后，还要缴纳所得税，其结果就是银行垫款、财政虚收，势必占用银行资金，影响银行的支付能力，加大风险。如将计入表外的应收未收利息计入表内，造成多计收益，使决算财务收支数字失去真实性,不能如实反映财务成果状况，又会造成银行决算风险。此外，银行经营过程中还会出现现金业务风险和计算机系统风险。

商业银行会计风险的出现，导致了信贷资产质量信息反映不实。有的银行为了掩盖自身信贷资产质量低、风险大的问题，不按人民银行《贷款通则》和信贷管理制度来准确划分信贷资产，不能够真实反映贷款的占用形态和风险状况，表现为乱调乱用贷款科目，甚至以借新还旧、收旧贷新为借口，对借款单位采取以贷还本、以贷收息的方式，将不良贷款转为正常贷款，以降低贷款逾期率和不良贷款比例，提高收息率，以达到完成上级行下达的目标和任务的目的。

商业银行会计风险带来了负债业务信息反映不实。有的银行为工作需要，公款私存、私款公存，特别是月末、季末、年末乱调存款科目，乱转存款数据，乱改存款报表，虚报瞒报存款等导致存款信息反映不实；有的银行将高息揽入的储蓄存款，通过“发行债券”科目核算，以逃避利率检查；还有的银行将“活期存款”通过财政性存款科目核算，或转系统内核算，以达到逃避存款准备金制度管理的目的。

二、商业银行会计的风险成因

（一）商业银行会计控制意识淡薄

1.会计控制认识不足

当前，商业银行基层行的会计控制管理基础现状仍然不容乐观，“制控”“机控”“技控”“岗控”还没有完全跟上业务发展的步伐。如在会计核算手段日趋高效化、科学化的同时，原有的会计内控监督制约机制已不能适应新兴业务及外币业务的需要，相应的会计电算化内控措施没有及时配套，形成了部分内控领域的空白点，对银行资金构成严重威胁。有的银行为完成上级银行下达的利润指标，不认真执行权责发生制的核算原则和账务处理手续、不按规定正确计提应收应付利息，采取多提应收利息、少提应付利息或当年支出不入当年账的办法，虚增利润，还有的银行采取利息及中间业务收入不入账、乱列乱挤乱摊乱挂成本费用、私设“小金库”等方法截留收入、虚列支出，虚亏实盈，以达到偷税逃税和满足单位个人利益的目的。

由于部分领导重经营轻管理、重业务拓展轻内控监管，导致内部控制机制变形，重要岗位人员交流没有完全到位，重点人员行为排查没有得到有效落实。以吉林银行为例，银行总部对营业网点会计部门业务的监督检查是定期或不定期的，无法对风险进行全程监控；另一方面营业网点会计人员逐年减少，柜员平均年龄偏大，文化水平偏低，后续培训不足，业务技能单一，多数营业网点对新进柜员只经过短期培训就安排上岗。不能保证对每天业务工作中隐藏的风险都能加以识别和控制，难以保证会计工作的安全运行。

2.会计控制不到位

目前，银行会计管理体制改革相对滞后，不能满足防范银行风险的要求。一方面，分级管理的体制使作为经营主体的各级分支机构部门利益膨胀，在利润指标、支付保证、恶性同业竞争、职工福利等种种压力下，往往通过弱化会计的核算、监督功能来达到其目的；另一方面，目前地方性商业银行的会计处理系统都与分级管理体制相适应，按营业网点分散核算、层层汇总上报，使会计工作实际处于地区分割状态，从而为人为地篡改会计数据提供了方便之门。在实际运行中，会计管理人员工作随意性大，法律水平及实际操作能力低；个别从业人员责任感不强，违规操作时有发生；上岗不信任制不能很好地执行，风险意识淡薄；总会计坐班制不能坚持，使岗位职责难以完全履行。

3.会计核算不完整

目前，商业银行会计核算的不完整性主要表现为基层行办直接对财税的政策性业务、账外经营。由于会计核算内容的不完整造成会计信息的不真实，主要表现在科目乱用和数字不实。造成数字不实，不仅有会计核算不完整因素的影响，而且也受领导者政绩和集体利益驱动的影响。如存款、贷款、利润、费用等，均可以根据需要进行随意调账。这种人为的弄虚作假是会计工作存在的严重问题，既导致高级管理者盲目决策,又给银行的生存埋下了极大隐患。

（三）会计控制制度执行不力

1.会计监督不力

网上银行、电话银行、银行代理业务、异地通存通兑、银财通、银关通、汇财通等业务的大量应用，使风险和管理难度逐渐加大。在短期内陆续实现的新业务品种，再按传统的方法已很难管理，如不加强管理，势必给内控管理工作造成巨大的风险。从制度制定和执行方面来看，风险已高度向上集中，因为从柜面上有时已不能控制客户对款项的支付，这些业务的快速发展势必带来高风险。如出现客户证书、密码被盗、黑客人侵等均可造成巨大的潜在的高风险，但从检查中看，大部分行的管理思维还仅仅停留在传统的管理方法和手段上，监督和管理的只是柜面业务，没有用创新的思维和方法监管每一项业务。

2.会计控制核算不严

专业检查目前存在两方面缺陷：一是在专业检查中对领导执行制度的检查却很少，甚至从不过问。二是专业检查多属对口检查，而非专业交叉检查。失衡的检查监督机制在市场经济环境中往往顾此失彼，难以发挥应有的作用。由于监控手段落后，监督重心移位目前仍沿袭着传统的监控管理模式，侧重于事后监督，而忽视事前防范、事中控制，同时存在重合规性监督，轻风险性控制现象。随着会计业务的创新和变革，合规生监督的缺点不断暴露，这种方法市场敏感度较低，有时因为过于强调已经滞后的规章制度而制约了业务的发展，相应的管理措施也滞后于市场发展，不能及时全面地反映会计风险。

三、商业银行防范会计风险的对策

银行从筹资组建，到业务经营，以及由此引起的资产、负债和所有者权益的增减变化与结果均借助于会计进行。作为实施有效控制的职能部门，商业银行只有进一步加强会计控制，才能有效防范会计风险。

（一）加强制度控制防范核算风险

首先应完善会计业务制度，加强内部控制机制，堵塞漏洞，化解风险。银行自身要根据会计法规、会计准则、会计制度的要求，建立统一规范的操作性强的操作程序，总行和各级分行的会计人员严格按照会计规范和会计操作规程进行会计业务操作。商业银行要根据业务流程，将业务活动细化为各个具体的工作岗位，然后按岗位确定分工，明确岗位职责，严禁一人兼岗独自操作全过程。

商业银行要实行严格的内控制度。对会计账务的处理要有依据，如业务用章、密押、空白凭证实行专人分管，对其使用必须按照规定进行严格的控制。资金与实物应该分别核算与管理，实行财务核销制度，使每笔业务通过相互制约的两个账务系统核算，得到反映和监督，必须保证账、账据、账款、账实、账表、内外账六相符。商业银行要实行严格的事前、事中、事后监督制度。对会计账务处理全过程实行监督。事后监督与柜台核算业务必须实行时间、空间和人员上的分离，严格按照“四只眼睛”的原则监督，严抓事前和事中监督，力求对风险早作防范，把风险消除于日常工作处理之中。

只有建立完善的会计管理制度，实行责任制，才能建立起一套能达到控制核算、参与决策、预测前景与规划未来目的的会计核算控制与监督体系，发挥会计事前、事中和事后的监督作用，从而消化会计核算的风险。

（二）加强内部控制防范结算风险

在办理业务时，要严格审核结算凭证和经济合同，重要的空白凭证应实行专人保管，做好领用登记工作。同时，应建立和完善支付结算的内部控制机制，抵御结算风险。

首先要增强风险意识，把好临柜审查关。临柜人员要严格按规章制度和操作规程办理每一笔业务，认真审核票据及结算凭证的每一联、每一项要素。在此基础上，要建立和健全岗位责任制，制定考核标准，并与奖惩挂钩；其次要加强汇票业务管理，对章、证、押、机要分人掌管，内外账务定期核对；再次设置专人对日常的会计结算工作进行监督和指导，解决疑难问题，防止差错和票据伪造、变造等违法犯罪案件的发生；应完善和健全联行内部控制制度,加强联行业务的控制和监督，严格复核，避免误发、漏发、迟发等现象的发生。与此同时，应积极创造条件，加快银行电子汇兑系统的建设和开通,为客户提供高效率的服务，加速企业流动资金的循环周转。最后应建立岗位轮换制度,更好地执行内部控制制度。

（三）加强电算化控制防范成本风险

加快电算化进程，充分发挥其在事先预测、始终控制、事后监督的作用。要防范成本风险，首先是对财务成本风险的事前控制。要对财务成本前景进行预测，并据此制定成本计划和实施方案，即要考虑收益，又要注意防范风险。其次是对财务成本风险的事中控制。要对财务成本计划从严审核，并对一切费用开支进行检查，贯彻节约的原则，随时掌握成本的形成与产生，以及时发现问题，及时纠正错误。防范成本风险关键是财务成本的事后检查。要以财务成本风险分析资料和成本会计执行情况为依据,指导未来的财务成本风险管理行为，制定今后的风险防范措施。对已经发生的风险要及时总结，建立档案，吸取教训。

（四）加强监督控制防范决算风险

会计是银行业务的基础工作，每项业务都离不开会计记录和核算。强化会计监督不仅有利于会计控制，而且对商业银行内部控制具有保驾护航的作用。现阶段，首先必须建立完善的会计财务制度，充分发挥内部控制机制的作用。其次，要加强会计监督，尤其重视会计业务的事前和事中监督，一经发现问题，应及时采取措施，把损失降到最低。在日常业务处理中，会计工作要做到合法、真实、准确和完整，保证决算报表真实，完整地反映银行资产、负债和财务成果的真实情况，从而消除决算风险。同时要建立科学全面、跟踪及时的会计信息系统，为防范银行风险提供及时、可靠、完整的会计信息。

加强银行会计控制运作的力度，是银行健全完善经营机制、推进依法合规经营、促进业务稳健发展的重要环节。只有完善银行会计制度，建立会计行为风险预警系统，健全风险管理体系，提高风险防范意识，规范会计行为，才能让银行会计的作用得到更加全面的发挥，让商业银行会计起到反映、核算和监督作用，从而切实有效地防范和化解银行会计风险，促进经济健康可持续发展。

F832.33

A

2302011（2014）02-0071-04

2014-02-14

杨易晗 （1990—），女，吉林长春人，吉林银行客户服务中心助理会计师，研究方向：商业银行内部控制。