《贞观政要》中“论公平”对会计文化建设的贡献

徐汉峰，徐 达

（湖北职业技术学院，湖北 孝感 432000）

《贞观政要》中“论公平”对会计文化建设的贡献

徐汉峰，徐 达

（湖北职业技术学院，湖北 孝感 432000）

《贞观政要》提出“论公平”管理观念，它对会计文化建设的贡献有十个方面：“天下为公，无私于物”即奖惩分明；“今断从法，是示天下”即维护法规；“开诚心，布公道”即开诚布公；“内举不避亲，外举不避仇”即一视同仁；“善善明，恶恶著”即爱憎分明；“广施博爱，兼收并蓄”即广罗人才；“惟奉三尺之律，以绳四海之人”即奉公守法；“志存公道，一一于法”即依法办案；“不严讯，不寡求”即依法办案；“战战兢兢，坐以待旦”即执着敬业。

《贞观政要》；略论公平；财务管理；会计文化

唐代史学家吴兢（670—749）撰写的《贞观政要》是一部政论性史书，其中既有史实，又有很强的政论色彩；既是唐太宗贞观之治的历史记录，又蕴含着丰富的治国安民观点和经验，具有重要的史料价值。其中提出的“论公平”管理观念对今天的会计文化建设仍具有重要贡献。

一、“天下为公，无私于物”对会计文化建设的贡献在于奖惩分明

“故知君人者，以天下持续发展为公，无私于物。”[1]管理者要心胸宽广，要以人民利益为重，以公平正义为重，以天下为公，对谁都不要怀有私心杂念，一碗水端平，有功者奖，有错者惩，奖惩分明。《会计法》第四十条规定：“因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五年内，不得重新取得会计从业资格证书。”[2]吊销资格这一方法很好，就是要让那些弄虚作假的人受到法律制裁。现实生活中的真实情况往往是，应该受到法律制裁的人是单位负责人或会计机构负责人，却把责任推移到下一级工作人员身上。在一线工作的往往是新手，年纪轻，资历浅，胆子大，不懂事，得到上级表扬或赞许后容易得意忘形，干出愚事或者傻事。笔者认为，吊销的时限界定在五年以内较短，至少再加上五年乃至十年为宜，一个人终身只允许吊销两次从业资格证，严惩到底，决不姑息迁就。对于搞得好的会计，政府或单位应给予奖励，促进会计行风上扬，使优秀财务会计保持应有的风骨。

二、“今断从法，是示天下”对会计文化建设的贡献在于维护法规

“朕初下敕，不首者死，今断从法，是示天下以不信矣。”[1]法律是国家按照一定程序颁布的文书，是诏告天下的行为准则，具有一定的权威性和严肃性。当行政职能部门办理会计案件时，管理者就不必干扰行政职能部门的职责了，使法律法规正常化运转，维护法律的权威性和严肃性。《会计法》第四十一条规定：“会计人员调动工作或者离职，必须与接管人员办理交接手续。”[2]并由单位负责人监交，必要时主管单位可派人会同监交。现实生活中可能出现三种状况：第一，上任就没有建立接手手续，可能是一种新岗位，没有必要办理接手手续，于是就演变成无须办理交手手续了；第二，有的工作岗位虽是老岗位，存在着接手一说，但由于人事变动，比如某项会计工作合并到另一项工作岗位中去，也就忽视了交接手工作；第三，有的工作岗位虽然在上岗时存在接手，但是由于人员变动，诸如荣升离岗或败走麦城，从表面上看好像肯定一个人的功劳或政绩，或者否定一个人的做法与事实，也认为没有作移交的可能性。笔者认为，不论哪种情况离岗或上岗都应建立交接手手续，并由管理层牵头执行。笔者做过多种种会计工作岗位都有严格的移交表。所以，会计实务工作中要“坚持法律面前人人平等，保证有法必依，执法必严，违法必究。”[3]实行会计工作岗位交接手备案工作，以明确其工作人员的法律责任。

三、“开诚心，布公道”对会计文化建设的贡献在于开诚布公

“亮之为政，开诚心，布公道，尽忠益时者，虽仇必赏；犯法怠慢者，虽亲必罚。”[1]开诚布公，坦坦荡荡，公正无私。不偏不倚对人对事要一视同仁，按原则办事，按制度办事。在企业销售活动中是可以进行税收筹划的，会计机构和会计人员要做到心胸大局，坦坦荡荡，光明磊落，向税务机关汇报该企业在销售过程中的税收筹划策略。在促销手段方面的税收筹划可以运用折扣销售方式进行预估折扣率，以递延方式反映折扣，采取当期结算和递延结算相结合，采用月度折扣与付款多种方法予以税收筹划。第一，在销售折让上可以采用商品七折销售，价值二百元的商品售价一百四十元。或凡购满二百元商品就赠送价值六十元的商品。或凡购买商品二百元，返还六十元的现金等方法。第二，在商业捐赠上可以实施降低销售价格实行捆绑式销售。或将赠送货物价销售折让处理。第三，在捆绑销售方式上可以采用“买一赠一”和“加量不加价”的方式予以策划。第四，在成套产品销售方式上可以采用“先包奖后销售的方式”，也可以采取“先销售后包奖”的方式。第五，在代理销售方式实施收取手续费方式或视同买断方式。第六，在销售结算方式上可以直接收款销售结算，也可以采用分期收款销售结算，还可以采用委托代销结算予以节税。第七，在销售返利方面可以采用销售返利递延滚动到下一期间销售返利以不同产品包状的方法，销售返利通过债务重组的形式。第八，在预计折扣率方面既可以等到年底结算也可以到次年的年初进行一次性结算。至此，蔡昌认为，“从税收的角度讲，如果在销售数量和销售收入相同的条件下，没有实现税收的最少支付，这个营销活动就能算是最佳的”[4]筹划活动，是成功的筹划活动。

四、“内举不避亲，外举不避仇”对会计文化建设的贡献在于一视同仁

“内举不避亲，外举不避仇。”[1]举荐身边的人是不避讳亲朋好友的，举荐圈子以外的人是不避讳昔日有仇恨的。其目的就是为了推荐德才兼备的人作为管理者，担当管理阶层为人民服务。在办理具体事务上，要从多角度、多层面去分析问题、解决问题。当前收入差别的存在是由于收入较过去发生了多元性变化，诸如资本、技术、劳动和管理诸要素的存在，其个人收入差别就必然存在，在资本红利方面，有的员工有丰厚的家底或财产来源，其资本收益当然要高于资本较少或彻底的无产阶级。在劳动技术方面由于每个劳动者受教育程度不同或者劳动技术熟练程度不同，所以其职务级别就存在着技术职务差别。在劳动态度上有的员工表现为积极进取，拼死拼活，任劳任怨，所以得到劳务报酬肯定比付出劳动量小或劳动量少的要多。在管理结构上也存在高管、中管、初管职级，所承担的责任风险势必导致劳动收入的差别也是显而易见的事情。要想消除这些差别，在相当长的一段时期里是很难做到的，只能说在某些方面可以做到一视同仁。诸如在同一工种同一级别上实行同一个级别的劳务报酬。在劳动量上只能说一件产品给定量报酬多少，一个学时给定量报酬多少，这就是一个统一的标准。在劳动态度上只能实行多劳多得，少劳少得，不劳不得的原则，这也是体现同工同薪的理念。在管理责任上亦如此，所以在标准面前人人平均、公开、公平、公正、平等待人。

五、“善善明，恶恶著”对会计文化建设的贡献在于爱憎分明

“臣闻为人君者，在乎善善而恶恶，近君子而远小人。善善明，则君子进矣；恶恶著，则小人退矣。近君子，则朝无粃政；远小人，则听不私邪。”[1]管理者应当称赞或接受善言善事善人，应当抑制或否定恶言恶事恶人，欢迎善言善事善人则态度明确坚决果断，摒弃恶言恶事则观点鲜明抑制革除。在会计实务中，有的会计机构与会计人员对资产减值会计与公允价值会计的概念不甚明白，于是大量地运用资产减值会计方法，造成企业资产减值损失过大。其当期费用过高，造成当期利润过少，当然向税务机关所交纳的所得税就越少。但是也存在资产减值损失反弹的现象，这就是其价值减值造成转回的现实，实际生活中有个案存在，由于谨慎原则或许因为避税，故账面调整理论上好说，但实际工作上难做。在公允价值会计计量上，一项资产价值既可以大于或小于公允价值评估前而存在的账面价值，这种具有弹性的调整空间既有高评也有低评，既有升值又有减值，既可以把损益调大也可以把损益调小，这势必造成某些会计机构或会计人员的立场问题，或者从业态度或执业态度的问题。在实际生活中“有客观反映的事实，但也有非客观反映的事实。”[5]笔者希望会计工作者放弃假账操作，放弃心烦意乱，健康生活，快乐生活，阳光生活。

六、“广施博爱，兼收并蓄”对会计文化建设的贡献在于广罗人才

“陛下聪明神武，天姿英睿，志存泛爱，引纳多途，好善而不甚择人，疾恶而未能远佞。”[1]管理者聪明伶俐，广施博爱，兼收并蓄，但要用哲学的观点去分析事物的本质，去观察事物变化的动因，要进行长期的观察才能断定其忠心程度，诚信程度，办事能力，社会影响诸环节诸方面的评价。“广开荐贤之路，广纳天下英才。”[3]在广开荐贤之路上，笔者并不完全赞同有会计资格证书的人就可以从事会计工作，没有会计证书的人就不能从事会计工作。实践出真知。实际工作中的工人师傅和管理者长时期地处于生产经营第一线，掌握了大量地实践经验，对资本、技术、生产、销量都有一整套的管理观念和思路，这样的人才就可进行管理会计方面的工作，实施以管理会计控制或指导财务会计进行预测、决策、计划、控制、分析、考核的角色。笔者在工厂当会计时，经常参加义务劳动，与工人打交道，从他们身上学到了许多书本没有的宝贵经验和知识。在广纳英才上只要进言献法，献计献策有利于企业管理都是英才，都应该从优中选优，提拔到会计管理工作中，提高企业的经济效益。笔者不认可以考代能，以考代岗的做法。因为考试是难免死记硬背，是机遇，是环境，不能以考定音，更不能一考定音。

七、“惟奉三尺之律，以绳四海之人”对会计文化建设的贡献在于奉公守法

“惟奉三尺之律，以绳四海之人，欲求垂拱无为，不可得也。”[1]要想成就一番事业必须要求以道德素质高，勤劳程度高，生活作风好，为人正直憨厚，工作认真负责，学习孜孜以求，工作孜孜以求，为人孜孜以求之人，选用道德高尚之人作为各级领导。财务会计报表是企业中最重要的信息系统，“通过财务报表的分析，对于投资者而言可以判断公司的价值，对于债权人而言可以预判其偿债能力；对于监管者而言，可以审核其是否合法经营。”[6]要看懂财务会计报表不要以表看表，而是既要掌握会计信息又要掌握生产、经营、销售、员工、管理模式诸层次的非会计信息，即统计信息，即概率分析，即职业经验，特别要关注资产负债表、损益表和现金流量三张主要的会计报表的内在关系，从而掌握第一手资料，会计工作人员才能真正奉公守法，才能够做到以绳违法之人。

八、“志存公道，一一于法”对会计文化建设的贡献在于依法办案

“贞观之初，志存公道，人有所犯，一一于法。”[1]贞观初年，十分注重公平、正义、违法必究，犯法必究，只是量刑不同而已。所以，社会风气较好，人民都乐意接受政府的法律法规、制度、命令等法律措施。《会计法》第四十二条规定：对十种违法行为处以法律责任，至此，会计工作人员要特别注意：一是单位不依法设置会计账簿的。二是私设会计账簿的。三是未按照规定填制原始凭证。取得原始凭证或者取得的原始凭证不符合规定的。四是以未经审核的会计凭证为依据就登记会计账簿的，或者是登记的会计账簿不符合规定的。五是随意变更会计处理方法的。六是向不同的会计资料使用者提供不同依据的会计报表的。七是未按规定使用会计记录文字或者记账本位币的。八是未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损的或者是灭失的。九是未按规定建立并实施单位内部会计监督制的，或者是拒绝接受监督的。十是使用不符合会计法规定的会计人员的。“由县级以上人民政府财政部门责限期改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款。”[2]

九、“不严讯，不寡求”对会计文化建设的贡献在于依法办案

“凡理狱之情，必本所犯之事以为主，不严讯，不旁求，不贵多端，以见聪明，故律正其举劾之法，参伍其辞，所以求实也。”[1]在办理案件中必须以事实为依据，以法律为准绳，不搞刑讯逼供，不搞节外生枝，不搞关系网络，一定要按照事实秉公办理，免得造成冤假错案，事后平反昭雪。在发展经济和保护环境双重压力下，环境审计作为国家重要的宏观调控手段和经济监督系统，理应参与到环境保护的工作中来，要开展环境保护就必须提高环境审计效率。现有的环境审计专属方法主要包括环境效益分析法和环境费用效果分析法，但存在着明显的缺陷，故此采用“生命周期评价法”。[7]总之，要依法办案。笔者在实际工作中，总是先将国家法律法规向经手人宣读，然后由他们自己说出办事的方案或方法，在不违背原则的情况下酌情处理，办任何事都不要用强硬的态度，要和颜悦色的去解决问题，以人治人，以己治己。

十、“战战兢兢，坐以待旦”对会计文化建设的贡献在于执着敬业

“自惟寡薄，厚享斯休，每以抚大神器，忧深责重，常惧万机多旷，四聪不达，战战兢兢，坐以待旦。”[1]管理者对自己的责任要十分清楚，所以，与人为善，使社会风气淳朴。一个人千万不要白白的过一天，无所事事，否则就是一种浪费。蔡昌提出投资方式，选择的积极筹划，就是呼吁会计机构和会计人员要认真负责，尽职尽责，要认真地干好每一天的会计工作，搞好企业的会计工作。直接投资方要考虑项目之间的不同税收处理，要考虑税率的影响，要考虑现值的计算，要考虑关联交易所创造的节税扣除。在间接投资上要考虑债券投资的税收筹划，要考虑股票投资的税收筹划，要考虑基金投资的税收筹划，要考虑“投资结构税收筹划。”[8]在计算增值税方面除了现行的税法要求以外，还可以“运用行业平均增值税负率计算企业应纳增值税额。”[9]以期提高税收征管工作。

[1] [唐]吴兢.贞观政要 [M].北京：团结出版社，1996：236-257.

[2]中华人民共和国会计法 [M].北京：经济科学出版社，1999：9-10.

[3]胡锦涛.坚定不移沿着中国特色社会主义道路前进，为全面建成小康社会而奋斗 [M].北京：人民出版社，2012：27-53.

[4]蔡昌.销售活动的税收筹划 [J].财务与会计导刊，2013（5上）：66-72.

[5]李永鹏.论公允价值会计与资产减值会计协调统一 [J].财会月刊，2013（5）：10-12.

[6]赵团结.透视企业财务报表的利器 [J].财务与会计导刊，2013（2上）：50-53.

[7]扬柳，甘佺鑫，理诗.环境审计之生命周期评价法 [J].财会月刊，2013（4）：71-73.

[8]蔡昌.投资方式选择的税收筹划 [J].财务与会计导刊，2013（1上）：65-71.

[9]徐汉峰.基于税法要求的增值税会计核算建议 [J].财会月刊，2011（1）：53-55.

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A

2302011（2014）02-0067-04

2013-12-14

徐汉峰 （1952—），男，湖北孝感人，湖北职业技术学院教授，研究方向：财会管理、会计文化，高等职业技术教育。