关于企业集团会计集中核算问题的思考

张雷/抚顺矿业集团有限责任公司社会保险管理中心）

关于企业集团会计集中核算问题的思考

张雷/抚顺矿业集团有限责任公司社会保险管理中心）

企业会计集中核算是企业集团财务管理的基本要求，其目的是依托优化的网络环境，合理规划企业财务管理。这样可以集中企业核算的基本框架、核算内容、会计策略、会计流程，做到企业财务信息的及时传递，信息的共享，以及财务的集中管理，保证信息真实、准确、完整、有效，真正实现对企业下属各单位、部门财务核算集中控制的目的。如何进一步搞好会计集中核算工作尤为重要。

一、企业集团会计集中核算的内涵

企业集团会计集中核算是指在企业集团内部成立会计核算中心，将企业集团下属企业的会计核算业务纳人集团核算中心统一管理。具体的讲，集团会计集中核算是在各下属企业的资金使用权、财务自主权和会计责任主体保持不变的情况下，按照“集中管理。统一开户”的原则，实行分户会计集中核算，进行有偿会计服务。会计集中核算的本质就是核算中心承担了下属企业的“代理记账”业务，下属企业实现会计和财务的真正分离，集团下属企业的财务部门不再从事会计核算业务，而将主要精力放在财务管理方面，合理筹集和运用资金，防范和化解财务风险。

会计集中核算形式是多种多样的，每一种核算形式都有其不同的优点和缺点，企业集团最主要采用的是最统一账户管理的高度集权制。该种管理模式为撤销下属单位的银行账户，由会计集中核算部门以集团的名义在银行开立统一的对外结算账户，同时由集中核算部门为下属公司开立内部结算账户，通过内部结算账户核算下属公司的所有资金和财务活动。集中核算部门，一般应设置如下岗位并制定相应的岗位职责，即：会计主管、凭证审核、资金结算、财务管理和现金管理。该种财务管理模式适用于分公司众多、各公司间业务较多的集团公司。

二、企业集团会计集中核算的作用分析

1.降低企业运行成本。所谓会计集中核算是各分公司不设置会计机构。由公司财务部按地区派驻会计核算中心，由会计核算中心对本地区的各公司的资金使用、日常业务进行集中核算处理。这样有利于公司从宏观上控制和协调，以财务集中核算为核心实现了节约成本提高利润。同时由于规范帐户管理，切断了小金库的资金来源。

2.强化财政的监管作用。实施企业会计集中能够强化财政的监管作用，防止了国家财政资金的流失。这种监督体现在企业会计监督的公开性、透明性。实行企业会计集中核算后，各基层的收支经过审批后都要由核算中心办理，开支必须通过核算中心账户，企业的会计资料也要由核算中心保存，整个过程都在公开监督下进行。集中核算对基层单位支出的严格审核，实现了企业预算会计核算从内容到形式的全程的监控，解决了资金支出全过程的监管“缺位”的问题，增强了监管的全程性。

3.节约人工成本。由于公司采用财务集中核算制度，公司财务部对会计人员进行统一管理，保证公司招聘高素质会计人员，减少公司对会计人员的二次培训费。同时，采用会计集中核算制度精简了财务机构，减少了公司用人成本。

三、企业集团会计集中核算的加强对策

企业会计集中核算虽有积极的作用，但在具体操作中也存在许多问题，如：责任主体不清，内部会计监督弱化等。因此，我们应该采取如下有效的对策。

1.完善会计内控制度。强化内部制度的建设，由会计主管负责内控制度建设，建立“岗位责任制”。包括会计主管岗位责任制、主办会计岗位责任制、出纳岗位责任制，做到人人岗位清楚、责任分明。建立工作流程规范。设计核算中心会计业务处理流程图，以便指导核算单位办事人员的办事程序，提高效率。建立起内部稽核制度。由会计主管负责对原始单据定性审核，主要是从成本费用列支的合法性方面进行审核；建立交叉审核制度，提高会计技术处理的规范性；建立会计主管月末审核制，月末由会计主管对每笔会计凭证审核，加盖会计主管印章，确保每笔会计技术处理的合规性。

2.规范会计核算中心的职能，加强内部控制，提高资金效益，确保资金运作的安全完整。为了保证各单位资金的安全完整，按照《会计法》的有关规定应确定了岗位分工和职责，各个会计岗位权限按会计机构内部稽核制度和内部牵制制度界定，确保资金运作的安全完整。会计核算中心要加强内部控制与自我约束，严格操作，防范风险。另一方面，要求单位财务人员在单位负责人领导下，做好财务管理工作，并尽可能深入到单位实际中调查了解资金的使用情况，督促单位切实用好用活资金，使会计核算工作与财务管理协调一致。

3.各统管单位切实重视财务管理工作，加强报账会计队伍建设。实行会计集中核算不改变单位会计责任主体，不减少各部门财务职能，而且随着部门预算、国库集中支付等财政改革政策的出台，部门财务管理的职能还需更进一步加强。因此，实行会计集中核算后，统管单位应更加重视财务管理工作。财政部门及单位应切实抓紧报账会计的培训和教育，开展时间短、收效高、针对性强的岗位培训和业务学习，提高专业水平，加强《会计法》等各项财政法规和职业道德的教育，提高报账会计的职业道德水平和法律知识，通过一系列制度，制约报账会计的工作行为，保证报账会计诚信为本，爱岗敬业，坚持准则，使其充分发挥会计监督的纽带和桥梁作用。

4.建立预算监督体系，加强部门间的沟通与协调。部门预算是一个涵盖部门所有公共资金的完整预算，其预算编制以部门为单位，将各类不同性质的各项财政资金均统一反映在该部门的年度预算之中，同时要加强部门间的沟通与协调。部门预算的编制采用综合预算形式，统筹考虑部门和单位的各项资金，将预算内外资金全部纳入企业单位综合财政预算管理。

5.完善内外监控制度，确保财产物资的安全。加强固定资产管理，财政部门要严格界定固定资产范围，使会计中心能够统一固定资产入账口径；进一步完善固定资产报废处置审批制度；健全固定资产账务审核制度，严格规范预算单位固定资产核算。作为内部控制制度的一部分，账实相符是非常重要的一个环节，预算单位必须加强固定资产管理基础工作，健全固定资产保管制度，做到入账时有验收，领用时有登记，保管账与实物一致；落实固定资产使用责任人制度。固定资产管理人员主要做好固定资产管理工作，建立单位固定资产明细分类账。严格固定资产清查制度，财政部门、会计中心通过定期全面清查与不定期抽查相结合的方法，及时掌握固定资产的变动情况。

6.加强内部审计监督。将财会人员划分为财务人员、会计人员两类，并根据其职责进行分层管理，如按集团财务主管、集团会计主管、会计核算员、出纳员等等；核算中心人员统一由集团管理、考核、发放报酬。对于招待费、车辆费、会议费等支出项目，建立健全一个完整有效的监督体系。

加强和完善监督体系，集团要根据《会计法》的原则，明确界定会计核算中心与各报账单位在会计处理与监督方面的责任，以便各司其职，各负其责；增强内部审计力度，及时发现内部控制缺陷或薄弱环节，以便管理层采取行动。保证集团的发展方向及集团整体利益的顺利实现。

7.注重会计人员素质的培养。要选拔一批政治思想好、业务能力强、敢于坚持原则、清政廉洁，使熟悉财政财务会计制度和财政财务会计政策的会计人员进人会计核算中心。会计人员必须不断进行知识更新与实际操作能力的训练，才能适应企业发展的需要。企业集团应当把对全体会计人员的培训作为重要日程，不断加强对会计人员的业务培训。要通过建立严格的岗位责任制、业绩考核制和强化会计基础工作等方法，不断提高会计人员的整体业务水平和工作质量，使之更好地服务于企业集团的经营发展。要营造一个激励他们自我实现的环境，要建立奖惩制度和岗位责任制，对会计人员进行自我约束，加强会计人员的跟踪管理，建立保障制度，加强对会计人员的保护。