审计项目质量是国有商业银行内审工作的生命线

张晓利

摘要：近年随着大型国有银行公司治理的不断深入和完善，内部审计体制改革进一步深化和完善，内部审计体制不断健全，内部审计的职能定位、管理理念和功能作用大大提高。如何进一步提高内审计项目质量，最大限度的彰显审计价值，是内部审计工作的关键和核心。本文结合多年商业银行内审工作的实践，就目前国有银行内审项目管理中存在的审计项目审前分析不够深入，缺乏针对性，审计实施不够彻底，缺乏科学性；审后总结交流不够到位，缺乏启发性的困难和问题作了深入的分析和论证，从审前调查、审计实施和审计成果利用三方面，提出加强审计项目系统控制，提高审计项目质量。因地制宜做好审前调查分析，加强项目实施过程的规范管理，创新审计项目管理思路，建立审计项目后评价制度，不断加强总结交流，创新审计手段和方法。重视审计项目质量的全过程管理，提高审计项目质量，充分发挥审计在风险管理、内部控制以及公司治理过程中的积极作用，促进国有商业银行健康稳健发展。

关键词：审计项目 银行 内审工作 生命线

产品质量是企业生存发展的基础和生命线。审计质量是审计工作的生命，审计质量的核心是审计项目质量。国有商业银行内部审计机构为银行业务经营和风险控制提供高品质的审计服务产品。其工作质量是内部审计部门赖以生存和转型发展的重要基础和动力源泉。近年来，随着各金融内部审计改革的进一步深化和完善，内审工作取得了丰硕成果，审计项目质量大大提高。但同时内部审计项目管理中仍存在一些困难和问题，如何进一步提高内审计项目质量，最大限度的彰显审计价值，这是值得思考的问题。

一、目前国有银行内审项目管理中存在的一些困难和问题

随着审计改革的日益深化，审计项目管理流程逐步规范。但还是要清楚的看到，受审计时间、审计方法、人员素质和项目管理水平等因素影响限制，目前审计项目质量中还存在一些困难和问题，需要进一步的完善和提高。部分审计项目审前分析不够深入，缺乏针对性；审计实施不够彻底，缺乏科学性；审后总结交流不够到位，缺乏启发性。具体到审计项目，主要表现为：

一是审计项目准备不够充分，审前调查缺乏深入的分析研究，制定的审计方案缺乏针对性和操作指导性。

二是审计实施不够彻底，审计查证不深不透，审计综合分析不够透彻，审计意见缺乏针对性和可操作性，审计成果运用不够，审计工作有效性未能得到充分发挥。

三是审计交流总结不够到位，审计项目实施和后续过程中，审计项目后评价制度不完善，审计人员彼此的交流总结不到位，同类的审计项目多次实施，审计成果利用不充分。

二、加强审计项目系统控制，提高审计项目质量

提高审计项目质量是一个系统工程，涉及审计人员技能、健全的内部监督控制机制及审计实施过程各阶段的质量控制等方面。具体到审计项目实践中，集中体现在审前调查、审计实施和审计成果利用这三个主要环节。目前在审计项目实践中，不管风险审计，还是高管责任审计、后续审计等专项审计，加强这三个环节控制管理是提高审计项目质量的关键。

（一）因地制宜，强化审前分析是提高审计项目质量的基础

审前调查是确定审计工作重点内容、范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节，是审计质量的审前控制。要想提高审计质量，开展审前调查是必不可少的一项工作内容。目前实施审前调查中，只有简单的调查，缺乏分析，审前调查没有紧贴项目做到因地制宜，缺乏针对性。造成审计方案操作性不强，计算机监控分析粗略，非现场审计效率不高，直接影响到审计项目的深度、效率和效果。

一是加强分析，有指导性的做好审前调查。在审前调查中，改变传统审前调查方式，全面掌握被审计单位经营管理、机构设置、财务核算、行业水平等情况，并结合审计项目方案要求，成立审前项目调查分析组，对项目展开详细的调查分析，每次审前分析时间不能少于审计项目现场时间的一半。建立项目审前分析档案，同时要丰富审前调查分析方法和手段，突出计算机审计监控系统在审前调查分析中的作用，应用计算机审计监控系统，结合现场审计方案，确定审计样本和重点。打破非现场和现场的界限，让现场审计人员积极参与计算机审计监控系统的审前分析和应用。结合审计项目需要，更新审计思路，最大限度发挥计算机监控分析系统的作用。做精做细非现场审前分析。

二是因地制宜，有针对性的做好审前分析。不同审计项目，审计内容和重点各不相同，因此，审前分析要因地制宜，要有针对性，不可千篇一律。所谓因地制宜，其一：审前调查内容和方法要紧扣审计项目目标，依据审计目标，开展审前调查分析。如，风险审计与高管责任审计的审计目标和重点不同，审前分析重点也有很大区别，风险审计的审前分析更多的依靠计算机监控分析系统，选取审计样本，发现风险线索。高管审计的审前分析则主要以问卷方式，突出对高管人员宏观决策、责任履职事项的分析和调查。其二：审前调查分析要结合被审计单位实际，根据审计对象实际情况，调整审前分析重点。审前调查不能脱离审计对象。同样风险审计，不同分行的实际情况不同，审前分析的重点也大相近庭。其三：审前调查分析要结合审计项目中审计人员的基本情况和总体安排，结合审计人员对审前分析知识掌握情况，计算监控分析系统应用的熟练程度，统筹兼顾，因地制宜，循序渐进。不能脱离审计人员基本情况和项目总体安排，而一味纸上谈兵，空中论战，过分强调高难度审计方法的应用，而忽视整个审计团队现有的审计分析水平和实际。

（二）创新思路，规范项目实施管理是提高审计项目质量的核心

审计项目实施过程的管理是提高审计质量中心环节。在日常审计中，由于现场审计工作时间比较长，加上审计人员自身能力和业务经历的局限，可能会对某一问题做出错误判断。因此，为确保审计项目质量，降低审计风险，必须强化审计项目实施过程管理控制，结合审计实际和自身审计工作实践，要强化审计实施过程管理，最主要突出项目的规范管理。endprint

一是规范审计实施标准，落实审计人员的责任。要严格执行审计程序，规范审计底稿和日记，优化审计报告和建议。在规范的基础上，统一审计文本模板，统一审计判断和定性标准，审计项目才能有质量而言，好比一个产品，如果没有规范的加工标准和尺度，势必生产出次品。例如在高管责任审计中，不管审计分组情况怎样，实施过程中，同一审计事项的审计标准应该统一，特别是审计发现问题定性和定量分析的一致性和规范化，这就减少了因审计人员技能差异而导致审计结果的偏差，有利于整个审计项目质量的控制和提高。

二是加强项目实施过程控制，创新审计管理思路。审计项目实施中，以风险为导向，不断创新审计思路，结合审计对象实际，突出审计项目实施过程的控制。不同的项目，在实施过程中由于被审计单位和外部环境的实际情况不同，审计人员所遇到问题也将远远超出事前的预想和准备，这就要求在审计项目管理中要灵活管理。结合审计项目实施过程的实际情况，及时做出整体判断，不断调整人员安排，灵活调配审计资源，迅速对新的审计事项做好应对方案，调整审计思路，创新审计方法，扩大审计成果，节约审计资源。例如，在专项审计中，财务、信贷类涉及资产损失，人员道德风险等问题，无疑是整个审计项目管理中最应关注、审计资源投入最多的方面。在信用卡、电子银行和投资银行等新业务审计中，审计发现问题更多的表现在操作风险、法律风险、外部监管风险等方面，在审计项目管理中，要针对情况，灵活调整审计资源，结合项目实施过程中发现的新情况、新问题，抓住风险特点，突出项目特色，扩大审计成果，提高审计工作质量和效率。

（三）加强总结，建立审计项目后评价制度是提高审计项目质量的可靠保证

任何成功工作，都离不开总结交流。建立审计项目后评价制度，加强审计项目总结和评价，是提高审计项目质量的可靠保证和重要抓手。审计项目质量评价包括对整个审计项目评价和对审计人员评价。对项目评价包括审计实施方案执行情况、目标完成情况、审计重大发现情况、与被审计单位沟通情况、审计证据的完整性和有效性、预期审计发现问题和现场审计结果的差异以及审计小组整体管理情况的评价和总结；对审计人员评价主要包括专业胜任能力和工作效率等情况。进一步完善目前审计项目评价体系，建立审计项目后评价制度。从制度层面，把审计项目质量控制落到实处。加强审计成果的交流和应用，促进审计工作质量的提高。

审计项目质量是多种因素综合作用的结果，项目质量控制是一项系统工程，在日常审计工作中，要增强质量控制意识，从审前调查入手，因地制宜做好审前调查分析，加强项目实施过程的规范管理，创新审计项目管理思路，建立审计项目后评价制度，不断加强总结交流，创新审计手段和方法。只有重视审计项目质量的全过程管理，使每一个审计项目都成为审计精品，才能提升审计工作质量，增创一流审计业绩，为审计工作创造一个良好的发展环境和空间。endprint