加强建筑施工企业内部控制建设的研究

宫玉义

摘要：随着市场经济的不断发展，建筑施工企业之间的竞争日趋激烈，企业内部控制对提高经营效益、促进企业发展具有重要意义。本文结合施工企业的经营特点，指出现阶段建筑施工企业内部控制建设出现的问题，提出建筑施工企业内部控制建设措施和主要业务环节的内部控制建议，以期建筑施工企业建立健全内部控制，提高企业竞争力。

关键词：建筑施工企业 内部控制 风险控制

建筑施工企业内部控制是根据施工前期项目可行性调研、勘察和编制施工方案、制定项目目标成本，对项目全过程进行定期分阶段的监督、检查和改进，保证工程项目进度、安全和成本目标的实现所进行的一系列控制活动。施工企业内部控制的关键就是做好项目的风险管理，通过风险识别、风险评价、风险应对一系列程序，最大程度上保证工程项目资产的安全性、工程项目信息的真实性和完整性。有效的内部控制和风险管理能够增强企业风险的防范能力，降低建筑施工企业风险；保障企业日常管理符合相关法律法规，保证财务信息和其他管理信息的质量，优化企业资源的配置；规范员工行为，提高员工素质，使员工工作效果得到真实反映，激发员工工作热情和潜能，提高企业经营效率。

一、建筑施工企业的特点

（一）产品的固定性和生产的流动性与分散性

建筑施工企业最终的产品多为固定性的构筑物，与制造业的生产经营活动都在建筑物内开展不同。施工企业的项目多数都分散在不同地方，多为露天作业，受自然环境的制约较大，有较大的分散性。

（二）产品的不可复制性

建筑产品一般是一次性生产，产品因为地理位置、建筑规模的不同而使用不同的人力、物力和财力，产品具有单一性和不可复制性，需要每次生产前，需重新制定计划和执行生产过程。

（三）产品生产控制的复杂性

建筑施工项目需要根据施工图纸进行多工种的配合和协作，涉及土建、安装、水电、市政等多个施工单位穿插配合施工，施工中需要的材料和机械设备种类较多，很难对生产过程进行控制。

（四）项目投资金额大，生产周期长

建筑产品体积庞大，需要投入大量的资金，有的甚至需要施工企业先行垫资开工建设。施工程序繁杂，施工工序之间存在一定的先后顺序问题，产品不能在短时间内完成，部分产品需要几年时间才能完成。

二、建筑施工企业内部控制存在的问题

（一）内控环境不健全，治理结构、制度不规范

建筑施工企业所有权、管理权和监督权相互兼职，不能很好的分清监督权与经营管理权，导致治理结构无法发挥其应有的效用，影响内部控制作用的发挥。企业对内部控制重视不够，没有给予充分的支持，内部控制实施缺乏权威性，系统性，部门之间协调和交流不通畅，信息交流和传递不及时。同时内部控制制度的制定并未结合企业自身特点与施工过程各个流程环节，导致内部控制制度的制定流于形式，未能起到真正的管理控制作用。

（二）风险评价和控制机制不健全

随着建筑施工企业规模的扩大及施工技术的日益复杂，面临的各种风险也越来越多，企业管理者对潜在风险识别和评估的意识淡薄，没有对项目风险、市场风险、财务风险等形成正确的认识，没有从自身经营管理角度分析风险产生的原因，对风险管理缺乏针对性和有效性。企业内部管理层疏忽风险管理预测，往往将重点放在发生后的处理，而非发生前的预防。项目风险评价机制不完善，缺乏对于经营风险和财务风险全面、正确的评价机制，未对潜在的风险进行监督、及时修正和调整，风险规避能力不强。

（三）项目成本控制活动不规范

建筑施工企业项目成本控制对象局限于产品直接成本，对施工效益和项目质量缺乏控制活动。项目各个岗位及部门未明确并详细说明成本管理责任，考核难度大，没有真正把管理人员的经济利益和项目成本联系起来。在施工中，成本管理缺乏事前和事中控制，由于前期决策考虑不周，导致在施工中人工、材料、机械等各项成本费用大额增加的情况比比皆是，给施工企业带来较大的经济损失。

（四）内部监督管理薄弱

施工企业虽然设立独立的内部审计部门，但是内审部门主要职责是负责会计账目等日常业务的内部审计，不具备对企业内部控制制度进行评价、监督和检查的职责。项目部没有重视内部审计工作，对内部审计提出的意见没有认真对待。内部审计缺乏对内部控制的有效评估、检查，不能及时发现并改进制度上的不足之处，没有发挥其在内部控制实施中的作用

（五）缺乏有效的信息沟通

建筑施工企业的施工项目在地理位置上较为分散，具有临时性的特点，导致企业管理部门与项目部之间、管理部门之间信息传递出现很多问题。信息与沟通不完善，信息传递中存在失真情况，管理部门的内部控制信息难以及时、有效的传递到施工现场，使得管理部门与施工现场、各个项目之间的数据资源无法得到及时有效的共享，影响内部控制的效果。

三、完善建筑施工企业内部控制建设的建议

（一）改善内控环境，提高内控制度执行力

企业应构建并完善合乎现代管理制度的内部组织机构，设立审计委员会、风险管理委员会、人力资源委员会等负责相关的工作。建立规范的公司治理结构和议事规则，明确治理主体的权利运行机制，合理设置职责权限。建立员工绩效考核体系，调动员工的积极性，将内控制度的执行落实到具体员工，使之与绩效考核挂钩，提高施工企业内控制度的执行力。树立内部控制企业文化，将内部控制思想融入到企业文化中，让员工了解企业的发展、稳定与完善的内部控制制度密切相关，认真履行内部控制职责，是员工的义务和责任。

（二）增强风险防范意识，建立风险预警系统

建筑施工企业在经营中应通过分析项目施工中存在的主要风险，确定风险控制的关键点。建立严格有效的风险评估和控制系统，使信息的传递、预警指标体系、指标分析处理均处于风险预警系统的范围。针对施工企业项目投资规模较大的特点，企业在承揽项目前，应严格审核建设单位的信用状况，对资质、手续、资金进行充分的评价和调查，并充分考虑自身施工技术条件。对工程分包管理，禁止将承包的工程进行违法分包，凡是交由分包单位施工的工程，均应严格按照合同约定进行管理。重视合同的签订与管理，严格执行合同评审制，对合同招标、起草、审批、履行进行全面监控，降低合同管理风险。在施工阶段，要做好施工组织管理工作，保证施工项目质量与施工进度，对施工活动中各个环节可能存在的风险进行分类，识别，采取积极有效的防范措施。

（三）拓宽成本控制范围，加强工期成本、质量成本控制

建筑施工企业应突破以往的直接材料、人工费、机械设备成本控制的局限性，加强对工期成本、质量成本的管理控制。做好施工项目工期成本控制，妥善处理项目工期与成本的关系，要求施工企业充分熟悉施工项目的流程环节，在施工中寻求最佳的时间点，使工期成本最小化。制定科学合理的施工进度计划，安排好各项工作的先后顺序，对出现拖延工期的事项应组织人员进行分析，找出原因，及时与建设单位沟通，确保拖延工期发生的成本能够得到补偿。建立全面质量管理体系，将质量控制与成本控制相协调，明确质量成本控制的流程，将质量成本控制目标分解落实到每个员工，确保质量成本目标的实现。

（四）完善企业内外部监督机制

建立独立的内部监督部门，将项目风险管理作为审计工作的重点，针对每一个工程项目进行跟踪审计，发现问题及时提出改进方法和建议。强化外部机构对建筑施工企业的监督，通过政府机构、外部审计部门、各监督管理部门对企业进行检查和监督，促使企业建立和完善自身内部控制建设。坚持奖惩并重，对内控方面执行较好的项目，给予物质或精神方面的奖励；反之，则应采取相应惩罚措施。

（五）完善信息系统建设，加强数据集成

建筑施工企业应加快现代化信息系统建设，构建信息应用平台，建立信息沟通渠道、内部报告、会计核算信息系统，对施工项目进行管理。推行办公自动化系统，各部门通过网络进行信息收集、整理和传递，实现各部门之间的及时沟通和协调，确保信息传递顺畅、完整，提高内部控制的效率。

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