解析企业内部控制制度的执行

刘彩慧

摘 要：内部控制是现代企业发展到一定阶段的必然产物，也是现代企业进行科学化、规范化管理的重要手段。中国企业的内部控制建设一直较为薄弱，实际执行程度也是差强人意。随着中国经济体制改革的不断深化和现代企业管理制度的逐步建立，企业应该加强自身的内部控制建设，强化内部控制执行，以便更好地适应内外部环境的变化。

关键词：企业；内部控制；制度建设；执行

中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）06-0014-02

一、企业内部控制制度的执行缺陷

目前，中国企业在内部控制执行方面普遍存在着问题，比如报销流程不规范、项目审核不严谨、预算约束效力低等问题，这些问题不仅可能给企业带来巨大的经营风险，还有可能导致企业出现经营决策上的重大失误。总的来看，中国企业内部控制执行艰难的原因主要有以下几个方面。

首先，企业管理层以及各个部门的员工对内部控制的重视程度不足。虽然企业的管理层赞同制定各种内部控制制度，但是其对于内部控制的重要性意义的认识却十分薄弱。企业管理层往往认为内部控制制度的制定只是为了更好地迎合国家的相关规定，以便顺利应付各方检查，使得内部控制制度变成一纸空文。一些企业管理者甚至自身就带头不遵守内部控制的相关条款，未能营造出良好的内部控制环境，这样的风气使得企业其他工作人员也同样不重视内部控制的实际执行。其次，企业的财务工作人员缺乏必要的内控意识。一家企业的内部控制制度执行状况，在很大程度上取决于企业财务部门的监督工作是否具有成效，因此，财务部门在内部控制的执行方面起着举足轻重的作用。举个简单的例子，在企业的对外投资决策过程中，如果财务部门未能获得适当的授权、不能遵守对外投资决策的各项制度，就会导致对外投资审批流程失效，内部控制制度也就无从谈起。最后，企业的内部审计监督职能薄弱。目前，中国很多企业的内部审计工作都不能达到预期目标。一方面，内部审计工作直接向董事会负责，和公司管理层及其很多部门形成了监督与被监督的关系，客观上难以深入企业内部，无法切实监督企业的每项业务。另一方面，由于内部审计部门在编制上缺乏必要的独立性，致使监督工作难以做到客观和公正，甚至还可能出现贪腐现象。

二、强化企业内部控制制度执行的主要措施

（一）提高企业管理层和各部门员工对内部控制的重视程度

内部控制制度的执行并不仅仅是单位财务部门或者是内部控制部门的工作，它需要企业从上至下的各级部门，所有人员共同配合，尤其需要企业管理层参与整个内部控制流程的制定、完善和执行。企业管理层和全体员工都需要充分认识到内部控制执行的重要意义，内部控制的执行不仅不会降低工作效率，还会在很大程度上防范风险，确保企业资产安全，降低经营决策失误的可能性。可以说，内部控制执行是否顺利、到位，不仅与企业的发展相关，同时也与每一名员工的实际利益休戚相关。在企业的日常管理中，可以通过定期培训的方式，加深企业员工对于内控的认知程度，营造出遵守内部控制制度的企业文化。除此之外，企业还需要进一步提高财务人员在实际工作过程中的执行力度，可以将财务部门作为内部控制制度执行的直接监督部门，加强对财务人员有关于内部控制流程的培训，熟练掌握各个内部控制环节的具体要求，严格执行相关制度，为企业资金的进出把关。

（二）建立起相互协调、相互牵制的部门工作关系

内部控制制度的执行离不开各个部门之间的紧密配合和相互牵制。一方面，企业当中的各个职能部门以及每一位工作人员都必须尽量做到协调一致，相互配合。企业要想成功做到这一点，就必须在运用内部控制制约错弊现象的同时，也要重视对办事效率的提高，在确保质量的基础上，通过各个部门间默契、紧密地合作，保障经营目标的顺利实现。另一方面，除了提升企业内部各部门的合作效率之外，还要重视在各个部门之间建立能够起到相互牵制作用的制度。所谓牵制，是指企业在参与一项经济活动的过程中，需要多个能够相互制约、监督的部门来共同完成。横向来看，形成牵制至少需要有两个以上相互独立的人员或者部门的存在，以便使得每一个部门和员工的工作都能够由其他部门或者员工进行复核和监督。纵向来看，在企业岗位的设置上，同样也需要建立多个相互独立、互不隶属的岗位，使得上下级之间能够形成有效监督和授权。

（三）建立健全企业内部控制信息的披露机制

由于受到传统管理理念和经营思维的影响，中国企业，尤其是上市公司往往只 对外报送财务会计信息，而公众往往也只关心诸如每股收益、每股净资产等数据信息，企业和公众通常都会忽视内部控制的重要性。虽然企业内部大多已经建立的内审部门，但是内审部门由于缺乏必要的独立性，往往认为内部控制信息较为真实可靠，因此在一定程度上减少实质性测试。会计师事务所等中介机构虽然会对企业的内部控制情况进行评价，但是一般仅仅关注内部会计控制领域，再加上经济成本、审计时间、审计技术、人员素质等因素的局限性，会计师事务所往往也难以对企业的内部控制执行情况有一个全面的评价。为了促进企业内部控制意识的提升，提高内部控制信息披露质量，企业应该实施针对企业内部控制执行情况进行全面的专项审计，由会计师事务所等专业中介机构总体负责。此后，由企业在评估现有内部控制制度的基础上，及时、全面、真实地向社会公众披露其内部控制的实际执行情况。

三、结语

综上所述，在新的经济形势下，企业应该充分意识到强化内部控制执行工作的重要意义，既要进一步贯彻内部牵制原则、协调配合原则以及成本效益原则，同时也需要针对内部控制的执行情况，建立起完善的内部控制信息披露机制，以便公众更好地监督企业的内部控制执行情况。

参考文献：

[1] 刘玉廷. 全面提升企业经营管理水平的重要举措——《企业内部控制配套指引》解读[J].会计研究，2010，（5）.

[2] 李新梅.论企业内部控制存在的问题与对策[J].中国乡镇企业会计，2011，（9）.

[3] 赵文娟.内部控制审计对财务报表审计质量的影响[D].南京：南京大学，2011.

[责任编辑 刘娇娇]endprint