浅谈公路施工企业应收账款管理

祁伟太

摘 要：以应收账款相关理论为基础，将理论与实际相结合，研究应收账款管理在事前、事中、事后的措施，使企业结合中国国情寻找适合自身的应收账款管理模式，确保企业经营的稳健。

关键词：应收账款；应对措施；施工企业

中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）06-0177-02

随着国际国内市场竞争进一步加剧，应收账款已经成为制约企业生存发展的一个重要的因素，特别是公路施工企业投资大，回收期长，账款回收非常困难。据统计，中国企业有70%的应收账款为拖欠款，而且账龄已超过三年，难以收回的占24%。加强应收账款的管理已提到企业的重要议事日程。采取有效措施，加强应收账款的管理，避免或减少损失的发生，保证企业经营活动的正常进行，提高企业的经济利益，是企业急需解决的问题。

一、应收账款的定义及管理目标

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等业务，应向购货或接受劳务单位收取的款项，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产，是企业流动资产的重要组成部分。主要包括企业出售产品、商品、材料、提供劳务等等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等，会计核算上计入“应收账款”、“应收票据”等账户。

应收账款管理的目标，就是要制定科学合理的应收账款信用政策，并在这种信用政策所增加的销售盈利和采用这种政策预计要担负的成本之间做出权衡。企业应收账款管理的重点，就是根据企业的实际情况和客户信誉情况制定合理的信用政策，这是企业财务管理的一个重要组成部分，也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。

二、应收账款管理不善的弊端

1.降低了企业的资金使用效率，使企业效益下降。由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，货款却不能同步回收，而销售已告成立，这种没有货款回笼的入账销售收入，势必产生没有现金流入的销售业务损益产生、销售税金上缴及年内所得税预缴，如果涉及跨年度销售收入导致的应收账款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之必将影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际状况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。

2.夸大了企业经营成果。由于中国企业实行的记账基础是权责发生制（应收应付制），发生的当期赊销全部记入当期收入。因此，企业的账上利润的增加并不表示能如期实现现金流入。会计制度要求企业按照应收账款余额的百分比来提取坏账准备，坏账准备率一般为3%～5%（特殊企业除外）。如果实际发生的坏账损失超过提取的坏账准备，会给企业带来很大的损失。因此，企业应收款的大量存在，虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业经营成果，增加了企业的风险成本。

3.加速了企业的现金流出。赊销虽然能使企业产生较多的利润，但是并未真正使企业现金流入增加，反而使企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。

三、应收账款管理存在的问题

1.企业诚信意识缺乏，应收账款面临巨大风险。应收账款应该建立在诚实守信的基础上，及时偿付货款及对应收账款计提坏账准备都是必须的。但是，目前的社会信用意识及行为都令人担忧。失信、违约、假票、假货等行为屡屡发生，给企业甚至整个社会都带来不良影响和损失。同时，很多企业为了经营利润的增加、扩大市场占有率和绩效考核的需要，不考虑购货方的信用状况，产生大量的应收账款，这样就使企业缺少流动资金，给正常的生产经营活动带来很多麻烦。

2.应收账款缺乏适当的监督。监督是保证企业的各项活动按照既定的目标实行的一种手段。对应收账款进行监督可以加快应收账款回收的力度和速度。但是，在相当一部分的企业中，没有对应收 账款进行适当的监督行为。

3.企业的风险意识比较淡化。企业还没有真正地将自担风险、自负盈亏的意识在头脑牢固地树立起来，对竞争日益激烈的市场还不够适应。为了扩大产品销售，盲目地采取赊销政策去挤占市场，只注重单纯地销售额及销售数量，实现账面上的“高利润”，而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回，而且中国的增值税是按销售额的百分比计缴的抵扣进项税后，使企业动用有限的流动资金垫付未实现的利税开支，等于企业利用自有资金或银行存款交了税。另一种现象是企业害怕三角债而不敢采取信用政策去吸引客户，造成企业竞争力下降，产品大量积压，难生产经营难以为继。

4.对应收账款的本质认识不够。很多企业的管理人员往往忽视了资金的时间价值，他们关心的是款项如何收回，而早晚无所谓。由于客户本身的情况及其今后的变化难以预测，如果对应收账款防范不严，往往会导致应收账款延期收回或严重拖欠，甚至无法收回。

5.经营者自我保护手段软弱无力。对于购货方不按期支付应收账款本身就是种违约和违法行为。但是由于中国市场经济体制正在逐步建设中，还不够完善。所以债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。

四、加强应收账款管理的措施

1.事前分析。企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，需要专业人员大量的调查、分析和专业化的管理和控制，主要负责对客户进行信用评价，对每一个客户进行分析，区分不同用户的信誉差别，结合产品市场占有率、市场需求状况及趋势变化等，合理确定每一个客户的赊销额和赊销期，因此，合作前对经销商、项目业主进行评估就显得尤为重要。评估的内容应包括：（1）经销商、项目业主的资信状况包括：企业发展状况、在行业中的口碑、在销售通路中上、下游的评价等。（2）经销商、项目业主的财务状况包括：企业的性质、注册资金、资金来源、固定资产、流动资金、企业欠债情况、还债能力、经销商应收账款等。（3）经销商、项目业主的经营状况包括：公司发展方向、负责人经营理念、主营销售渠道、是否有本行业的经验、是否有经销竞争产品、是否有代理畅销产品、销售队伍、销售规模、仓储、物流配送系统等。（4）负责人的个人资料包括：社会地位、家庭背景、个人背景、家庭成员、婚姻状况、个人爱好、不良嗜好等。同时在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项：（1）明确各项交易条件；（2）明确双方的权利和违约责任；（3）确定合同期限，合同结束后视情况再行签订；（4）加盖经销商的合同专用章。

2.事中管理。要专门的信用管理部门或专门人员必须对客户进行风险管理。尤其是关键客户，要了解客户的资信情况，给客户建立资信档案并根据收集的信息进行动态管理。在对已合作经销商的监管时，还要注意：（1）强化经销商的回款意识。1）对经销商、项目业主利润及社会贡献的多少； 2）代理产品销售金额的多少；3）代理产品在经销商心目中的地位；4）客情关系的维护程度；5）厂家对货款管理的松、紧程度。（2）控制发货以减少应收账款。按照经销商实际的经营情况，采用“多批少量”的方法可以有效地控制应收账款。根据个人以往经验，以每月发货1～2次为宜，即每次发货量为经销商15—30日的销售量。（3）建立经销商的库存管理制度。通过对经销商库存的动态管理（销售频率、销售数量、销售通路、覆盖区域等），及时了解经销商的经营状况，保证销售的正常运转，有效地控制应收账款。

日常应收账款管理措施。（1）对应账款实行辅助核算，建立应收账款核销制度。按照应收账款发生的先后次序，以及货款回收的先后次序逐笔核销，以准确确认应收账款的账龄；对于因质量、数量合同纠纷等没有得到处理的应收账款单独设账管理。（2）建立切实可行的对账制度。企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期（3个月、6个月、一年）进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据；如发生差错应及时处理。（3）建立应收账款账龄表。建立应收账款账龄表就是将应收账款根据应收账款的时间长短进行时限分类。定期使用账龄表可以提早发现坏账趋势，以便采取适当行动。（4）设置应收账款明细分类账。企业为加强对应收账款的管理，在总分类账的基础上，又按信用客户的名称设置明细分类账，来详细地、序时地记载与各信用客户的往来情况。对于应收账款明细分类账的设置与登记通常应注意以下几点：1）全部赊销业务都应正确、及时、详细登入有關客户的明细分类账，随时反映每个客户的赊欠情况，根据需要还可设置销货特种日记账以反映赊销情况；2）赊销业务的全过程应分工执掌，如登记明细账、填制赊欠客户的赊欠账单等，都应分派专人负责；3）明细账应定期同总账核对。

3.事后跟踪。即便设置了完善的应收账款监控体系，也不能保证不会发生逾期应收账款。应收账管理包括如下工作：（1）成立清收小组，对应收账款催讨。对已经到期的应收账款，企业应成立应收账款清欠小组进行催讨。按国际上通行的划分标准债权分为6个等级：1）正常债权；2）要注意债权；3）问题债权；4）危险债权；5）实际破产债权；6）已破产债权。逾期应收账款一般指除正常债权以外的五种债权，清收小组应根据不同情况采取不同的催讨方式。（2）确定合理的收账程序。催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。（3）区分情况，制定灵活的收账政策。属于对方短期资金困难，不应过多的干扰，而应最大限度地争取顾客，保持市场份额，为下次销售打下良好的基础。企业帮助其渡过难关，以便收回账款。（4）应收账款融资。中小企业还可以利用应收账款进行融资活动，以加快回收应收账款。利用应收账款融资，企业能以比到期时间早30～60天得到资金。

利用应收账款融资，主要有以下两种方法：（1）抵押，即用企业的应收账款作为贷款的抵押品，从客户那里得到付款后再到借款机构还掉贷款；（2）保理，就是把应收账款打包卖给商业银行、财务公司和其他金融机构。受金融混业经营的发展趋势冲击，国内的银行对保理业务越来越重视，因此，具有良好的外部环境。

参考文献：

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[2] 李清祖.强化企业应收账账款的日常管理[J].商业会计，2005，（7）：19-25.

[3] 王凤姣.浅析应收账款信用政策控制和管理[J].市场周刊·理论研究，2006，（6）：76-79.

[责任编辑 吴 迪]