试论环境对企业会计文化建设的影响

◇赵晓芬

在当今经济形势下，企业不仅仅是一个人们工作的地方，而是一个整合了企业部门及其成员的思想、意识、意志和习惯的场所。在这个场所里，企业领导者和成员在企业建设和发展过程中经过长时间创造、积累、沉淀而形成一种全体人员所共同遵循的行为规范和准则、价值观念和职业道德，并继续传承下去，这就是一个企业在特定社会经济条件下在自身发展过程中而生成的一种文化，我们称之为企业文化。

企业会计文化作为企业文化的重要组成部分，以企业为载体，是企业的共同财富。企业会计文化所研究的重点是约束会计人员行为的诸要素，如人生观、价值观、理想、信念、道德规范、行为礼仪还有风俗习惯等。企业会计文化的内涵说法不一，但以价值观文化作为其核心内容。企业会计文化作为企业文化的一种，可以促进会计行业健康稳定地发展，还能进一步提高企业的竞争力，并通过企业会计人员自身的业务素质、职业道德和价值观取向凸显整个企业的精神。

一、会计环境

会计环境是指影响会计生存和发展的各种客观因素和周围条件。会计的发展与这些因素及状况密切相关，会计的诸多方面如会计理论的研究、会计工作的方式与方法、会计工作的性质与内容、会计工作的手段、会计法规的制订、会计文化的教育、会计价值观念的形成等都会受到会计环境各个要素的影响。企业领导对会计的重视程度、会计人员素质的高低、会计管理制度是否健全以及整体管理水平的高低等内部环境因素对规范会计管理、完善会计组织、提高会计管理水平起着较为重要的作用。会计的外部环境因素主要包括经济因素、政治因素、法律因素、文化教育因素和科学技术因素等。

二、企业内部环境对会计文化的影响

企业内部环境是指企业内部条件，即企业内部的有形与无形要素环境的总和，包括企业规章制度、企业资源、企业性质、企业规模及效益、企业人员等因素。企业内部环境是企业文化发展的内在条件和内在动力，对企业文化的发展起着决定性的作用。

1．企业文化对会计文化的影响

企业文化是企业内部的一种共享价值体系，它包括企业的指导思想、经营理念和工作作风，是指导企业经营管理活动的灵魂。企业文化是企业在生存和发展的实践活动中逐渐树立和形成有效的一系列价值观念，对于企业的全体成员来说它是集体智慧的结晶，它集中体现了一个企业经营管理的核心思想以及由此而产生的企业行为活动。会计活动作为企业经营管理的重要内容，会计文化自然就成为企业文化的子文化而存在。优秀的企业文化对该企业的会计文化起着引领和渗透作用。

2．领导行为对会计文化的影响

企业的运行和发展方向在很大程度上取决于领导者的领导行为及影响力。在企业内部，领导是组织的内部动力，具有组织设计、沟通协调和把握决策等功能，直接掌握企业的未来方向。领导者通过职位权利和个人权利影响下属，其思想素质、价值观念、工作能力、运筹水平、表率作用等，通过在企业各项活动和任务过程中的表现对企业成员具有直接影响和激励作用。可以说，会计文化的价值观是企业领导者个人价值观的延伸和传承，企业领导的行为方式、人生态度与理念直接决定着该企业会计文化内容的导向，企业领导自身的活动行为在一定程度上决定会计文化的形成和发展，影响会计文化的发展水平。没有财务高管对正确价值观的倡导与指导，不会形成良好的会计文化。因此，企业优秀会计文化的形成，在相当大程度上取决于企业领导者或领导层良好的道德品质和风范、管理才能和水平、创新精神、科学的人生观和价值观。

3．会计人员主体对会计文化的影响

在企业内部，会计人员在企业活动中直接从事会计活动，会计人员素质较高，能够采用比较复杂的会计方法和技术，财务报告制度和报告形式也会相对完善，所反映会计信息的真实可靠性也会相应地提高，因此会计人员的知识和能力直接影响着会计文化的层次和水平。优秀的企业会计文化的背后必然有一批优秀的会计人员，他们在思想意识、精神面貌、心理素质、行为道德取向、价值观念、知识结构等方面有较高的水平和造诣。因此，会计人员主体的整体素质及行为是企业会计文化赖以形成和发展的基础。

三、企业外部环境对会计文化的影响

企业是在社会多种因素综合作用下经营和发展的，社会经济结构、经济发展状况、经济管理体制以及其他企业的规模与组织形式等，都对企业的会计文化起着或深或浅的影响。

1．政治的影响

一个国家的政治局面和政府的财政政策、税收政策、货币政策、汇率政策等，直接影响着这个国家的会计文化发展，包括会计基本理论的变化、会计控制范围及深度的变化。政治环境因素不一样，各国的会计研究指导思想就不一样，对会计认识也大相径庭，使会计文化带有明显的时代性、阶段性、国别性、政治性等特征。另外，国家的政治体制和政治思想也直接影响企业会计人员的价值取向、行为规范和职业道德、专业判断和思维方式。因此，综合来看，国家政治环境最直接和最深刻地影响着本国企业会计文化的形成和发展，它显然决定着会计的地位、性质及其职能的发挥和会计文化的发展方向。任何有损于政治制度、国家利益、社会安定的会计组织制度建设、会计理论研究、会计教育等都必然会招致政府行政、法律等的强制干预和严厉惩处。

2．经济的影响

文化是经济和政治的集中反映，会计文化的发展变化受到不同时期经济环境的深刻影响。会计文化的经济环境是指一定时期的国家的经济制度和生产力发展水平对会计文化的客观要求和影响因素。影响会计文化发展的经济因素主要包括经济发展水平、经济体制状况、物价变动水平、货币政策与财政政策及相关的金融、证券市场发育及完善程度、财税体制的改革等经济政策、企业产权性质、投资形式等具体因素的综合。一个国家的经济体制主要由所有制、宏观调控程度、经济类型、企业组织形式等基本要素组成。一个国家处于何种经济体制就必须建立与之相配套的会计模式。国家或区域的经济发展状况直接影响着企业会计文化的发展，在不同的经济环境下，会计及其改革发展都有着不同的特征，因此，经济体制的变革势必导致会计的变革。一般地讲，经济发展水平越高，会计的认识就越科学，会计工作就越完善。

3．社会教育文化的影响

社会文化教育环境主要包括在特定社会条件下，公众的教育文化水平、道德水平、信念和信仰、社会综合发展水平以及制约公众群体素质的行为规范等。企业会计文化是社会文化的子文化，社会文化以各种方式和途径直接或间接地影响着企业会计文化的发展和建设。就对财务会计报告的影响来说，在教育水平较低的国家，会计人员的整体工作水平和能力不可能很高，会计人员编制的财务会计报告相对简单，财务会计报告所提供信息的真实性、可靠性也会受到很大影响。在教育水平较高的国家，会计人员素质较高，能够采用比较复杂的会计方法和技术，财务报告制度和报告形式也会相对完善，所反映会计信息的真实可靠性也会相应提高。

中国文化历史悠久，源远流长，儒家文化的“三纲五常”、宗法礼教渗透于社会结构和人们生活的各个方面，导致个人主动性和创造性的丧失。因此在中国企业会计文化中，鲜有员工个人或群体自发倡导、组织、实行的会计制度和会计准则的变革，大多是采用领导主导的强制性制度。在实行英美法系的国家，民间会计组织对会计政策的制订起决定性作用。在中国，会计制度和会计准则都是由政府统一制订的。

4．科技的影响

科学技术的发展，尤其是电子计算机技术和网络技术的应用，促进了社会经济的巨大变迁，使会计内容有了更广阔和更深刻的发展，为企业的会计文化迅速引入了新的、更多的内容。它不仅影响着企业领导者和会计人员的工作方式和工作思维，并且对会计手段、会计内容、会计管理机构以及会计行为方式等都产生了极大的变革和促进。首先，科学技术直接改善了会计技术和会计方法，比如通过计算机技术完成会计处理，从传统的手工记账到电算化会计，使会计人员的工作从繁杂的手工记账、算账和报账简化为凭证的输入，从而使会计处理更为迅速和准确。其次，科学技术为会计行为提供了现代化的管理手段，保证了在会计电算化环境下会计系统对企业经济活动反映的正确性和可靠性，达到企业内部控制的目标。而信息化条件下网络技术使会计系统变得复杂，扩大了企业会计内部的控制范围和内容，比如系统的安全与控制、计算机操作、管理与维护以及病毒的防护等，这些都影响着会计文化的发展。

5．法律的影响

会计文化是在特定的法律环境下生存的，法律法规的完善程度影响会计文化的发展方向和水平，一个国家的法律制度是否完善、法律体系是否健全、国民法律意识的强弱等法律环境直接影响到会计信息质量的高低。具体地说，法律环境的构成要素主要包括法律体制、立法、司法、守法、执法机构与队伍、公民法律意识以及社会治安状况等。法律对会计文化的影响具体表现在，不同的法律因素使得会计文化的服务对象不尽相同，大陆法系国家和海洋法系国家对于会计目标、会计独立性要求以及信息披露的水平等方面都有明显差别。

6．国际环境的影响

国际环境是个大环境，包括世界各国政治、经济、文化、法律、科学技术等方面环境的总和。当今的世界是开放的世界，各国会计文化的交流和开放程度前所未有，各个国家的公民或社会公众的民族性格、文化背景、知识结构、信仰、道德素养、各种观念和习俗习惯、科教、思维结构上的差异，塑造了多样化的社会文化和会计文化。在改革开放的全面深入和全球一体化氛围的影响下，中国也处在与世界共同发展的趋势中，必然与国际惯例日益接轨，会计文化的内容和变革也必然受到世界各国会计文化发展的影响。尤其是现代西方会计文化中的诸多优秀成果，建立在较高和较先进的生产力水平上，已经或正在对中国企业会计文化的发展发挥着重要的影响作用。

四、企业会计文化建设影响因素的比较分析

据调查，很多人认为更应该从企业内部的因素诸如加强会计行业人员的技能和素质、规范和完善企业制度、提高执行与监督力度、注重领导行为等方面出发，促进企业会计文化的建设。虽然企业外部因素对企业会计文化的影响作用也不可小觑，但大多数调查者认为这些因素较多涉及会计人员及企业不可控范围。究其原因，笔者认为人们的诉求大致基于以下几点：

1.内部因素在事物发展中的决定作用

从哲学的本体论和认识论观点来讲，内部因素是事物发展的根据，外部因素是事物发展的条件，事物的变化发展是内外因共同作用的结果。在我国社会现行体制下，企业的发展内容、发展方向和发展路径关键在于企业领导层的决策。企业会计文化是企业文化的子文化，它的建设和发展直接源于企业本身。

2.人们主观感知的范围更多源自企业自身

人们对于会计文化的主观认识，源自对某些具体的企业客体，感知范围相对于社会大环境来说是微观的领域，因为人们接触的是具体企业的会计人员和会计主管，他们自身的职业道德、素质及工作技能是人们直接体验到的内容，同时人们也看重一个企业领导者的才能和品德。对于那些不熟悉或不了解的企业，人们普遍用企业品牌、技术和商誉这些无形资产来衡量。这些属于企业的内部影响因素。因此，人们自然而然地认为，既然在同一社会条件下，不同企业体现出了不同的会计文化内容，不同企业的会计人员工作技能及道德素质参差不齐，那么会计文化自然就跟企业与企业的不同相关。

3.内部因素比外部因素可控

近些年来，从公开曝光的造假、提供虚假财务会计报告的典型案例来看，不少企业都暴露了会计信息失真的事实，这已成为企业会计工作中存在的严重问题，同时这里面也映射出了企业会计人员及其企业领军者的职业道德处于滑坡的趋势。然而公众普遍认为这可以通过对会计人员提供继续学习和深造的机会，加强会计制度、准则的学习，提高他们的业务素质、职业判断能力以及强化他们的法制观念而得以改善。这些是企业可以在短期内进行改善的方面，相对而言，社会的政治、经济和法律等因素是企业无法控制的范围，因而在短期内无法得以改善。特别是社会文化传统因素的影响，几千年来渗透并植根于人类的思维言行和行动中，更是无力更改，只能基于社会经济的进步和公共制度的实施而得以影响之。

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