内部审计独立性探析

李雄伟

（福建工程学院 管理学院，福建 福州 350108）

一 内部审计独立性的基础概念界定

内部审计工作以其具有的独立性作为自身工作的灵魂，内部审计的独立性满足了社会主义市场经济的发展要求，同时也保证了内部审计的公正性和客观性，促进了内部审计监督、服务、评价价值职能的发挥，而其独立性更是内部审计工作得以开展的必要与先决条件。根据《国际内部审计标准》等文件的相关规定，一般认为，审计的独立性是指的建立某种监督控制体系，从而保证在内部审计工作的过程中，审计人员及其机构不因内在或外在的各类因素，影响了审查结果的公正性和客观性的一种审计控制活动，这也是内部审计的客观要求。

内部审计的独立性要求内部审计机构的设置、内部审计人员、内部审计业务、内部审计工作与被审计者没有影响性的关系，即审计机关与被审计机构没有结果关联性的厉害关系、审计人员与被审计单位的负债人没有可能影响审计结果的伦理关系，以及审计机关不参与被审计者的经营活动。内部审计机构的设置只有与其他部门互不隶属，这样才能最大程度的减少级别上的关联性影响。审计人员获得权威性的职能范围授权才可以脱离部门间厉害关系的制约，进而能够公正客观的发现、分析和解决问题，独立的审计监督权是科学的审计建议提出的重要保证。内部审计的独立性有着较为明显的价值优势，不仅贴近被审计部门的管理，可以动态的掌握被审计单位的各种情况，能够及时有效准确的判断出被审计对象的高风险领域和重要事项，发现管理漏洞，而且内部审计的时间及人力资源成本较低，工作方式更加灵活，提出意见和建议的操作性较强，可以提升审计的效果及效益，从而根本上改善企业管理。

二 当前内部审计独立性现状解析

（一）内部审计法律法规的不健全制约着其独立性

内部审计是以1994年我国颁布的《中华人民共和国审计法》为法律依据的，这部法律首次以法律形式明确了其内容和法律地位，随后颁布出台了一系列的相关法律法规文件，这些重要的法律文件共同构成了我国内部审计法规体系的框架。然而，时至今日，我国仍然没有能完全形成一种统一的内部审计准则，没有针对内部审计工作的专门性、具体性的法律规范，大部分内部控制监督体系都是在实践的基础上总结而来的，存在着较大的局限性，影响了内部审计的独立性。由于缺乏权威性法律规范的限制，直接影响了内部审计工作的地位，使得大部分人忽视了其重要的价值职能，与社会审计、国家审计之间形成了较大的差异，从而一定程度上限制了内部审计的独立性。

（二）内部审计机构的设置存在不合理性

内部审计的价值职能的实现，是以其科学合理独立的内部审计机构设置作基础的，内部审计结构设置上的不合理，将直接制约内部审计工作的开展。而现阶段，大部分的企事业单位的内部审计结构都不具有完全独立的职能定位，内部审计机构多以部门附属机构或合署办公的形式出现，这些被附属部门有办公室、会计部门、纪委、监察部门等，机构设置极为混乱，审计过程的客观性和独立性难免受到上述部门的影响。局部利益决定了内部审计机构的附属价值，内部审计机构受各方利益影响，必然难以切实发挥经济监督工作的价值职能，即使在内部审计过程中发现问题，也会因各类原因有所掩盖或修改，不能真实有效的反映企事业单位的运营情况，在这种机构设置模式下，内部审计监督的权威性和独立性没有得到充分的保障，内部审计机构形同虚设。

（三）内部审计人员的管理制度独立性不强

由于《审计署关于内部审计工作的规定》的影响，在我国的内部审计实践过程中，内部审计部门通常需要对企事业单位的主要管理层领导负责，或者是在此基础上又有所细化，但本质上，内部审计人员没有被行之有效的独立性制度所保护，内部审计人员的工资管理权、奖惩权、人事调派权等都控制在本单位，这样一来本单位的主要负责人的态度问题，将直接影响到内部审计人员在具体工作中的执法监督力度和成效，工作质量及审计报告的真实有效性受到制约，

（四）主要负责人缺乏对内部审计独立性的重视

在我国的企事业单位中，绝大多数领导没有充分认识学习和了解到内部审计的重要性，惯性思维使其更加强调社会审计和国家审计的价值，对于内部审计仅仅作为内部行政监督工作来开展工作。这种行政模式的审计意味着内部审计必然缺乏应有的独立性，行政级别式的严格管理和内部审计的独立性间的矛盾被过度放大，甚至有些领导单纯的认为内部审计就是经济问题的了解，过于独立的内部审计难以控制，会对企业员工的内部稳定和团结及企业的经济效益产生消极影响，从而十分宽泛的参与内部审计，不仅指定审计人员，而且简化机构设置，最终造成内部审计的薄弱和无力。

（五）内部审计人员的专业素养制约了审计工作的独立性

内部审计工作不仅工作量大，审计的项目繁多，而且其专业性较强，需要专业的审计思维，进行系统化的操作分析。但现实情况是，我国大部分审计部门的审计人员都具有临时性，这种临时性表现在专门的、专业化的内部审计队伍没有形成，在需要内部审计职能价值发挥时，才会组织部分有一定审计基础的人员进行相关工作，可能借调或直接身兼数职，这样一来相关工作人员的原属部门就最大程度的影响了审计人员审计结果的公正客观性。同时，临时性审计人员的存在使审计目标的不确定性增强，由于缺乏系统的学习，其知识构成难以满足完全性审计工作的顺利开展，审计项目的范围被大大缩小，这就使得审计效果和质量不能满足企事业单位经济运行和发展的需要，甚至产生其他不利影响，基于此种考虑，部分单位领导对审计部门的独立性有所限制。

三 加强我国内部审计独立性的措施

（一）进一步完善我国内部审计的法律性建设

内部审计相关性法律法规建设是保证内部审计独立性的最有效的措施之一，只有制定权威性的法律层面的内部审计规范，才能给予内部审计法律地位上的认可，不仅能够端正相关领导和内部审计人员对内部审计独立性的认识，而且使内部审计人员的权力和职能得到了明确，以法律规范为框架才能更好的构建我国内部审计的独立性保障体系，只有通过法律手段对内部审计的独立性进行保护，才真正使独立审计进入法制化的轨道。具体来说，可以以已有的《内部审计基本准则》、《关于内部审计工作的规定》、《内部审计人员职业道德规范》、《内部审计具体准责》、《内部审计实务指南》等规范性文件为基础进行内部审计的法律化建设，制定更加细致的内部审计条例和法规，以法律形式明确内部审计人员的权利及相关法律责任，在内部审计机构的结构、层次、地位及形式方面也应该有所规定，进而使内部审计的法律化程度不断提升。值得注意的是，内部审计的价值功能地位不断提升，所以在制定相关法律规范时应该根据宪法赋予审计独立性的精神，只有宪法精神的存在才能真正保障内部审计的独立性，发挥出内部审计对本单位经济管理活动的评价监督功能。

（二）科学的设置内部审计机构

独立性是科学的设置内部审计机构的客观性要求之一，只有富有独立性才有可能真正、完全的发挥内部审计的价值功能。这就要求，有关权威部门能够做出榜样带头作用，以自己的实践经验构建完整而科学的内部监督机构体系，其他单位可以在此基础上结合本单位实际形成适度调整。具体来说，要最起码保证被审计部门和审计部门的形式上的独立性，内部审计部门必须与财务等相关部门分离，人员的设定要具有专属性，内部审计部门要具有合理的权利构架，避免不必要的权利方面的制约。本质上就是要求内部审计机构的设置要与被审计部门的经济效益性分离，进而真正保证其独立性的最高最强的权威性，发挥出内部审计部门真正的价值功能。科学的设置内部审计机构还要注意几个关系的协调，即正确处理内部审计部门与领导层或责任人的关系，要及时的汇报工作情况，接受领导者的建议，针对问题提出行之有效的对策，为审计工作创造良好的和谐的内部环境，但具体工作的独立性要有所保证；要明确内部审计机构与国家审计机关的关系，接受审计机关的监督和指导，主动接受行业协会的管理。

（三）有效提升内部审计人员的专业素养

内部审计人员的专业素质是审计业务有效开展的基本保证，审计人员首先必须具备与具体审计工作相关联的经济学、会计学、管理学、审计学等方面的专业知识，以适应审计工作的基本需要。其次，要保证审计人员能够与时俱进，加强对内部审计人员的后继教育，使其不断完善自己的审计类知识构成。审计功能的扩展及其价值的扩张都要求审计人员不仅要掌握原有的基础性理论知识，还要根据市场经济发展规律拓展自己的知识理论面，将新的理论运用到具体的审计工作中去以提升审计工作的效率和质量。最后，要重视对内部审计人员的职业道德及法律观念的培养，我国有关法律为了进一步规范企业经济活动，明确规定企业违法行为一旦被发现、证实，除相关责任人外，内部审计人员也要承担相应的责任。法律的强制性规定及道德的精神支持，可以有效的避免内部审计工作过程中出现的各类消极行为，使工作成果有所保证。

（四）发挥应有积极作用功能，提升其独立性价值

只有内部审计的作用功能被积极的发挥，其独立性的价值才更容易被广泛的认可和接受，才能激发保证其独立性的积极性。首先，要加强内部审计目的的务实性，突出审计工作的审计重点，与单位经济活动的开展要紧密联系，特别是对经营过程中的关键环节要格外重视，这样才能发挥为经济发展牵线搭桥的作用，为单位经济活动的健康发展保驾护航。其次，要规范审计过程，使内部审计程序有法可依，按照有关法律法规的要求开展审计业务。最后，要突出审计结果的实效性，内部审计的有效性是避免经营风险的最主要的保证，绩效审计才能够最大程度的促进经营发展。同时可以推行内部审计外包的工作方法，将内部审计职能的部分或全部委托给专业事务所或优秀的个人来实施，这样能够适应企业经营管理的需要，不断扩充其价值职能，这种审计模式使审计成本变成可变成本，能够客观公正的对企业进行评价监督，提升了内部审计的独立性。

内部审计功能的发挥不仅要求广大内部审计工作中掌握好必要的理论知识，而且要求重视和理解内部审计独立性的重要性，促使内部审计工作者通过对我国现有的关于内部审计工作中其独立性的问题的分析，进行科学的总结创新，希望针对上述问题提出了措施和建议能够对加强我国企业内部审计独立性起到积极作用。

[1]郭爱武.关于加强我国内部审计独立性的几点思考[J].企业家天地下半月刊(理论版),2010,(3).

[2]茅健.关于我国内部审计独立性问题的探究[J].现代商业,2012,(18).

[3]于竞一.关于对我国内部审计独立性的研究[J].商业文化(下半月),2011,(4).

[4]李响.论制约我国内部审计独立性的因素及对策[J].商,2012,(19).