试论我国企业财务报表分析系统的完善

●中国烟草总公司重庆市公司 余小可

一、财务报表分析及其系统概述

我国2006年颁布的会计准则，对企业的财务报表做出了更为完善的规范。财务报表是一系列的会计文件，它以量化的财务数字对企业过去一个会计年度的经营成果、财务状况等做近似现实经济状况的描述，有助于企业以及利益相关者了解企业的经营和财务状况。财务报表分析就是以财务报表为对象，以企业实际发生的经济业务为依据，综合运用专门的方法和工具，对企业一个会计期间甚至是多个会计期间的财务状况、经营成果和现金流量等做出体系的分析和评价，为企业管理者未来的经济活动决策提供依据和基础，为企业的利益相关者提供决策依据，满足决策有用观。可见，财务报表分析的目的有两个：一是为企业的经营管理当局提供企业下一步的经营管理、财务管理甚至战略管理的依据，及时发现财务管理尚存的问题，以便及时改正；二是为企业的利益相关者，包括政府、投资者、债权人等，他们都可以从财务报表分析的结果中寻求到偿债能力、是否依法纳税、盈利能力的大小及竞争优势等。至于财务分析的内容，也是构建财务报表分析系统的基础，它是一个庞大的体系，由于具体的分析目的不同，涉及到不同的内容，总体来说包括偿债能力、营运能力和盈利能力的分析等。财务报表分析涉及到的分析方法也是多种多样的，例如结构分析法、比例分析方法、综合分析法、趋势分析法。这些都是在构建企业的财务报表分析系统中重要考虑的对象。

财务报表分析系统是财务报表分析的工具和手段，理论界将其定义为：以常规和综合财务分析方法为基础，通过财务分析计算得出的结果与数据库中有关的知识以及经验等进行类比，为企业经营管理者、利益相关者提供决策依据的一系列程序。可见，财务报表分析系统的结果表现形式就是财务分析报告，就是从财务报表到财务分析报告的中间过程，这个“大盒子”既包含方法、程序和模块，也包含了数据库的构建。一般来说，财务报表分析系统的构建包含以下几块： 一是要搭建财务报表分析系统的软件平台，在信息技术高速发展的今天，财务报表分析系统也要借助技术软件进行分析，它对软件平台的要求就是易用、满足实际需要、提高开发人员效率、更好地搜集财务数据等，例如Visual Studio 2010；二是财务报表分析的数据库技术，分析结果将和数据库的相似案例、同地区同行业案例进行对比，这就需要建立强大而实用的数据库技术，让财务报表分析系统能够可以为用户提供独立和性能较高的应用程序，包括开发、集成和综合分析等多种功能； 三是财务报表分析系统的体系结构，包括基本分析和财务报表分析。所谓基本分析，就是利用财务报表分析系统设定的方法、程序，对财务数据进行处理，这是基础层次，也是首要环节；所谓财务报表分析层次，就是指在基本分析的基础上，从总体上来进行财务分析，包括和数据库中有关信息的对比和比较，为企业管理者、企业利益相关者提供决策依据。例如现在市面上财务报表分析系统诸多，以Power-Bl 企业决策分析系统为例，它建立在软件平台的基础上，对功能做出了更加方便、快捷的优化，用菜单管理的方式来进行分析操作，无论是财务分析结果还是数据的添加，都是图文并茂、形象丰富，在此基础上可以细化到科目的分析，例如管理费用分析等。

二、我国财务报表分析系统存在的问题

我国企业财务报表分析系统的构建时间不长，但是也得到了广泛地应用，极大地提高了财务报表分析的科学性和效率。但是，从相当多的调研结果来看，我国企业财务报表分析系统还存在一些亟待解决的问题。

（一）基础数据手工处理仍然大量存在，报表的计算速度慢。我国目前很多企业构建的财务报表分析系统的基础数据输入上，还不能直接输入原始数据，需要进行一些人工处理后再输入财务报表分析系统识别和利用，这就影响了财务报表分析的依据——财务报表的生成。这种人工计算会存在两个方面的问题：一是时效性问题，人工计算效率不及计算机计算高，往往耽误了数据信息及时录入系统时间，导致缺乏时效性；二是人工计算往往会产生一定的错误，甚至是舞弊，从而影响财务报表的真实生成，影响财务报表分析的结果和功能的发挥。例如，同样的两个财务报表分析系统，一个可以接受原始数据，在系统的平台上进行计算和转化，一个却要人工计算得出需要的指标后再进行录入，可想而知二者效率和真实性的差别。

（二）方法和模块设计存在问题，无法实现多维度财务分析及跨年度财务分析。目前有些企业的财务报表分析系统中设计的方法、流程等存在一定局限性，有的偏重于常规分析，有的偏重于综合分析，这种偏重使得分析结果有一定的片面性，影响了分析结果的决策有用性。在模块的设计上，有的企业财务报表分析仅仅只能使用某一种维度的分析，无法实现跨会计年度的分析，影响了财务报分析的使用。例如，有一个企业使用的财务报表分析系统，为了节约成本（分析系统的功能越多，开发成本越大），仅仅能够对企业管理层所需要的盈利能力和经营能力进行分析，无法满足债权人、投资者以及其他利益相关者的需要。

（三）财务报表分析结构的直观效果单一，逆向分析的功能缺失。目前有的企业财务报表分析系统对分析结果的输出，只是设计了单一的形式，例如分析报告中的文字表述，对于各种直观图，例如柱形图、原型图、线图等，没有做设计，影响了分析结果的直观性。另外，有的系统没有进行逆向分析的功能设计，即从决策的需要出发，调取分析依据。例如，债权人若想了解短期偿债能力中的现金流量比例，就需要系统能生成现金流量比例的依据即各个要素的数据。但有的企业使用的系统中并没有这种功能。

三、完善我国企业财务报表分析系统的建议

第一，完善财务报表分析系统的数据管理模块，提高与其他会计等信息系统的衔接，降低手工数据处理率，提高数据处理效率。要提高企业的财务报表分析系统效率，必须实现和会计系统的衔接，直接从系统里面读取所需要的数据；对于其他需要手工录入的数据，可以以一定的界面形式，加大对原始数据的采集力度，对数据的计算，尽量设置在系统内，在软件平台上直接设定加工处理模式，减少手工处理的差错度。这样也能提高财务报表分析系统中数据生成的效率，从而提高财务报表分析的效率。

第二，优化指标设计模块和财务分析模块，构建科学的分析方法和指标体系。一般来说，这两个模块是财务报表分析系统中的核心模块，数据模块是基础模块。对于指标设计模块，通常需要涉及到偿债能力、盈利能力、营运能力以及发展能力的指标，并且要进行细分，同时还要进行功能设计：根据用户的指标需要进行自定义。而对于财务分析模块，笔者认为，要采用杜邦分析方法和沃尔沃分析两种方法来进行财务分析，提高分析的综合性和实用性。例如，对于变动百分比的设定，跨会计年度财务分析、多维度的往来分析等。

第三，合理进行用户模块的权限设置，提高财务报表分析系统的可视化、直观化程度。笔者认为，财务报表分析系统中用户模块的权限设置也很重要，对不同的权限设置不同的数据读取和录入限制，可以防范舞弊，确保财务报表的真实性，保障财务报表分析功能的发挥。另外，前文提及对于现在企业的财务报表分析系统，要增加人性化设置，不断提高财务分析报告的直观性和可靠性。例如，对于逆向分析的设定，用户可以自己设定分析指标，从而调取有关分析依据。■

1.贺雪荣.2012.中小型企业财务报表分析系统的构建[J],商业文化3。

2.罗小明、吴平萍.2009.对现代企业财务报表分析基本框架的思考[J].现代商业,15。