我国经济因素影响税收增长的实证分析：1978-2011

2014-03-27林炜，刘媚

赤峰学院学报·自然科学版 2014年3期

关键词：税收收入税制财政支出

林炜，刘媚

（1.赤峰学院，内蒙古赤峰 024000；2.宁夏师范学院，宁夏固原 756099）

我国经济因素影响税收增长的实证分析：1978-2011

林炜1，刘媚2

（1.赤峰学院，内蒙古赤峰 024000；2.宁夏师范学院，宁夏固原 756099）

本文运用1978年至2011年的数据，利用计量模型分析国内生产总值、财政支出及商品零售价格指数等经济因素对税收增长的影响.结果表明：经济波动决定税收增长的变动，GDP对税收的影响程度正日益增强；而我国税收增长受财政支出的影响也较大.

经济因素；税收增长；实证分析

1 文献回顾

近年来，我国税收超经济增长一直是学界讨论的热点问题，国内学者的研究成果有：安体富（2002）、贾康，刘尚希（2002）、原铁忠（2005）、曾康华（2006）从不同角度分析得出相同的结论，认为剔除非经济因素的扰动，税收增长与经济增长大体是协调的；随后学者金人庆（2002）提出了税收增长的三因素理论,认为是经济自然增长、政策导向增长及加强征管增长等三因素拉动了税收的高速增长；谢旭人（2006）、李方旺（2006）则提出多因素理论，税收高速增长是由经济增长、物价上涨、GDP与税收的结构差异、累进税率制度、加强税收征管、外贸进出口对GDP与税收增长的影响差异等六因素交互作用的结果；而高培勇（2006）则揭示出影响税收增长的关键是中国巨大的“征管空间”这个特殊因素；王剑锋（2007）在界定经济因素内涵的基础上，认为GDP规模因素、产业结构变动因素、不可税GDP所占比重变化及管理因素都对税收增长产生重要影响作用；袁以美、陈胜可（2010）在对经济因素分解的基础上得出结论：税收水平持续升高是由名义宏观税基的扩大与名义宏观税率的增长共同驱动；刘新利（2004）、郭庆旺，吕冰洋（2004）、原铁忠（2005）用数据证明了经济结构变动、GDP总量与结构变动、产业结构变动与税负变动对税收收入的重大影响；阎坤（2007）、罗天怡，罗超荣，孙若骁（2007）他们有一个共同的观点就是产业的发展推动整体税收收入超GDP增长；乔宝云，王道树（2005）、王琦（2006）、杨纯华（2008）、李冷（2009）提出现行税收体制是导致中国税收超经济增长的主要原因，因此必须改革现行税制；马桑，蒋冠（2009）从分税种的角度分析，认为中国税收超经济增长在2002年以前是企业所得税和个人所得税导致，2002年以后则是税收征收率的提升促成；韩艺，张军（2010）认为税收计划制定的不合理、违规征税和税负加重是造成税收增长率高于GDP增长率的主要隐性原因；吕冰洋，郭庆旺（2011）解释中国税收超经济增长的根源：一是税收分权提高了税务部门征税能力和税收努力，二是间接税的税制设计放大了纳税能力，三是税收增长“红利”对税收高速增长影响巨大；高凤凤、陇小渝（2012）运用2000年至2010年的数据，利用计量模型从不同产业的角度分析GDP对税收的具体影响、产业结构对税收收入增长的影响.提出产业内部结构不合理、国家政策导向是税收超经济增长的主要原因.

2 实证分析

从宏观经济看，经济整体增长是税收增长的基本源泉.税收收入是财政收入的主体，而财政支出最终由国家税收来承担.我国的税制结构以流转税为主，以现行价格计算的GDP等指标和经营者的收入水平都与物价水平有关.由于税收政策因素与税制改革因素难以量化可暂不考虑.因此本文选择“税收收入”（包括中央和地方税收中的各项税收）作为被解释变量，以反映国家税收的增长；解释变量设定为可观测的“国内生产总值”作为经济整体增长水平的代表、选择中央和地方“财政支出”作为公共财政需求的代表、选择“商品零售物价指数”作为物价水平的代表.从《中国统计年鉴》搜集到以下数据，见表1.

表1

图1是我国税收收入、GDP、财政支出及商品零售价格指数1978-2009年的波动情况：

图1

设定的线性回归模型为：

利用R软件对模型中的参数进行最小二乘估计结果如下:

表2

对数据做了多元回归分析，分析结果中X3不显著，但有一定相关性，所以再继续做逐步回归结果如下：

用全部变量作回归方程时，AIC统计量得值为471.48.如果去掉X3，AIC统计量得值为473.97.依次类推，去掉X1，X2，AIC统计量得值分别为484.70，535.57.无论去掉哪个值AIC统计量的值都不会达到最小，所以原来的回归方程就是最优回归方程：

2.1 经济意义检验

模型估计结果说明，在假定其它变量不变的情况下，当年GDP每增长1亿元，税收收入就会增长0.04319亿元；在假定其它变量不变的情况下，当年财政支出每增长1亿元，税收收入会增长0.6335亿元；在假定其它变量不变的情况下，当年零售商品物价指数上涨一个百分点，税收收入就会增长586.5亿元.这与理论分析和经验判断相一致.

2.2 统计检验

（1）拟合优度：由表2中数据可以得到：R2=0.9984，修正的可决系数为，这说明模型对样本的拟合很好.

（2）F检验：针对H0：β2=β3=β4=0，给定显著性水平α=0.05，在F分布表中查出自由度为k-1=3和n-k=30的临界值F0.05(3,30)=2.92.由表2中得到F=6076，由于F=6076>F0.05(3,30)=2.92，应拒绝原假设H0：β2=β3=β4=0，说明回归方程显著，即“国内生产总值”、“财政支出”、“商品零售物价指数”等变量联合起来确实对“税收收入”有显著影响.

（3）t检验：分别针对H0：βj=0(j=1,2,3,4)，给定显著性水平α=0.05，查t分布表得自由度为n-k=30临界值.由表2中数据可得，与对应的 t统计量分别为 -2.185，4.115，13.400，2.059，、βj(j=1,2,3,4)绝对值都大于，只是不是非常明显.说明，当在其它解释变量不变的情况下，解释变量“国内生产总值”X1、“财政支出”X2、分别对被解释变量Y“税收收入”都有显著的影响，但“商品零售物价指数”X3对“税收收入”Y影响不是非常显著.

各个变量与税收之间的散点图见图2

图2

很明显X3和Y之间线性关系不显著，进行回归诊断，残差图见图2：

对以上模型进行回归诊断后结果不好，对数据X1,X2进行调整后（t1=lnX1,t2=lnX2)选择广义线性模型，分析结果如下：

Coefficients:

Estimate Std.Error tvalue Pr(＞|t|) (Intercept) -139782.1 27203.4 -5.138 1.58e-05*** t1 -35199.4 5342.1 -6.589 2.72e-07*** t2 51007.1 5724.3 8.911 6.25e-10*** t3 717.0 242.1 2.962 0.00592** ---Signif.codes:0‘***’0.001‘**’0.01‘*’0.05‘.’0.1‘’1 Residual standard error:971.2 on 30 degrees of freedom Multiple R-squared:0.9984, Adjusted R-squared:0.9982 F-statistic:6076 on 3 and 30 DF,p-value:＜2.2e-16

通过结果可以看出,回归系数和回归方程都通过了检验,所以Y对X1,X2,X3的回归方程为:

现在我们很关心观测点对回归方程的影响，需诊断异常点，据此我们对该回归方程再做影响分析结果如下（见表3）：

通过结果发现1994年和2011年是强影响点.

3 结论

本文通过构建税收水平、国民经济增长水平、财政支出水平、物价水平的模型，来分析税收增长与其决定因素间的动态关系，得出结论：

3.1 我国税收收入与GDP保持了良好的线性关系，相关系数高达0.9966.GDP是衡量经济的核心指标，是最大的税源，本文实证结果从理论上讲符合经济决定税收，税收反作用于经济的辩证关系.实践中也证明了税收增长率与经济增长率变动趋势的一致性，例如GDP增长率从1999年低点开始逐年提高，到2007年达到顶点11.9%，2009年回落到8.7%；税收增长率从1998年的低点开始攀升，同样于2007年达到顶点31.4%，并于2009年快速回落到9.1%.

表3

3.2 本文实证分析结果说明我国税收受财政支出的影响较大，从理论上符合财政收支相互依赖、相互影响的财政同步学说（Vamvoukas，1997）.在实践中，我国随着经济的发展，居民对政府提供的公共产品要求越来越高，而政府为承担公共产品供给责任所需筹集的税收收入随之提高，税收水平是随着财政支出的提高而提高的.

3.3 本文根据观测点对回归方程的影响，对回归方程做影响分析得出两个强影响点：1994年和2011年.从实践上讲，这一结果与当时社会经济发展是一致的，1994年是我国实行分税制体制改革的一个转折点，税制改革以前，特别是1985-1993年，税收增长慢于GDP增长，主要原因是国有企业是国家税收的主要来源、国民收入分配结构不合理、税制不完善、税收征管制度改革滞后等，同时1994年由地方政府投资冲动而引发严重的通货膨胀，物价指数较高，通货膨胀率达到24.1%.1994-1999年我国主要治理通货膨胀，成功实现了经济增长的“软着陆”，特别是2000年以后我国GDP保持了持续高速增长，增幅逐年攀升，税收收入也高速增长，2007年税收增幅达到31.4%的峰值.而2008年在国际金融危机的影响下，我国GDP增长缓慢，2009年GDP仅增长8.7%.税收收入也受到影响，2009年上半年税收增幅出现负增长.由于2009年税收收入增速较慢、基数较低，相应抬高了2010年税收增幅，但仍属于恢复性增长.2011年我国税收出现增速逐季回落现象，11月税收增速达到历史上最低点.主要原因是国内经济增速逐季回落、价格水平小幅回落、炼油行业低位运行导致相关税收增速回落及政策性减税因素等.

〔1〕贾康，刘尚希.从另一个角度思考税收的超长增长和减税[J].税务研究，2002（8）.

〔2〕原铁忠.GDP能作为衡量税收增长的尺度吗？[J].税务研究，2005（1）.

〔3〕曾康华.1978-2005年税收变动的实证分析[J].税务研究，2006（8）.

〔4〕王剑锋.中国税收高增长问题研究：分税种的视角[J].财经论坛，2007（3）.

〔5〕袁以美，陈胜可.税收增长中经济因素的分解与测度：1994-2008[J].财政与金融，2010（8）.

〔6〕李冷.现行税制、固定资产投资与中国税收增长持续高于经济增长的分析 [J].经济问题，2009（10）：22-24.

〔7〕马桑，蒋冠.分税种视角下中国税收高速增长之谜的分阶段剖析 [J].经济问题探索，2009（7）：47-53.

〔8〕高凤凤，陇小渝.产业结构对税收影响的计量分析[J].价值工程，2012（23）：173-174.

〔9〕严成，龚六堂.财政支出、税收与长期经济增长[J].经济研究，2009（6）：4-15.

〔10〕李德森，许光建.中国税收增长快于经济增长的原因讨论综述[J].经济理论与经济管理，2007（12）：73-77.

〔11〕高培勇.中国税收高增长之谜[J].经济研究，2006（12）：13-23.

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