高等院校科研资产财务治理研究

赵 华

(长沙理工大学经济与管理学院,湖南长沙 410004)

高等院校科研资产财务治理研究

赵 华

(长沙理工大学经济与管理学院,湖南长沙 410004)

文章运用组织财务治理、资产财务监管理论对高等院校科研资产财务治理的现状、问题及有效监管措施进行了系统、深入研究,认为强化科研资产财务治理对提高高等院校国有资产使用效率及财务治理水平具有十分重要的现实意义。文章揭示了科研资产财务治理的特征及功能,分析了科研资产财务治理的问题及成因,提出了科研资产财务治理的有效治理措施,旨在为高等院校科研资产财务治理提供一定的理论支持及实际指导。

科研资产;财务治理;科研仪器设备;无形资产;高等院校

一、引言

高等院校财务治理作为现代大学的一种重要的内部治理制度安排,对规范高校的财务行为及提高资金使用效率具有十分重要的现实意义。目前,高校科研经费及科研资产监管不到位,导致其违纪违法案件频发,问题触目惊心,因此,强化高校科研经费及科研资产的财务治理势在必行、刻不容缓。高校健全科研资产的内部监控机制、实现科研资产实物监管与预算监管的融合、完善科研资产信息化监管及强化科研资产绩效的约束与激励是提升科研资产使用效率的有效措施[1]。基于主成分分析法,运用正态分布原理,测定客观的概率比重,构建概率权数综合评价模型,对高校国有资产进行全面、系统的评价,为教育资源的高效配置与利用提供量化的决策依据[2]。高校科研资产管理要完善科研项目绩效评价体系、加强科研项目的预算及成本管理、规范科研资产监管机制及健全科研无形资产核算体系[3]。高校应完善国有资产管理制度、建立统一的国有资产监管机构、加强国有资产产权确认工作及构建国有资产监管平台等举措来强化高校国有资产监管[4]。实施健全国有资产管理制度、加强清产核资工作、构建国有资产信息化管理系统及国有资产管理与预算管理相结合等措施来强化高校国有资产管理、防止高校国有资产流失、达到实现国有资产保值增值的目的[5]。高校监控主体不仅要强化科研项目经费的算编制及审查、无形资产的会计核算和信息化管理,而且应实行科研经费及无形资产事前、事中、事后的全过程监控[6]。从资产质量、资产效益、资产效果、体制和机制建设、财务管理、预算管理等方面构建高校国有资产管理经济效益和社会效益的综合评价指标体系,旨在加强国有资产管理、促进管理机制的实施及完善高校绩效评价体系[7]。科研资产作为科研活动开展的必备物质条件及高校资产的重要组成内容,强化科研资产监管,提升科研资产使用效率,实行科研资产财务治理是一种可行、有效、可持续的现实路径。

二、高等院校科研资产财务治理内涵分析

高等院校科研资产财务治理是确保科研资产及科研经费使用效率的有效监控机制,准确理解和把握其内涵是进行深入、系统研究的必要前提。

(一)高等院校科研资产财务治理涵义界定

组织财务治理就是在组织治理结构、财务资本结构的架构下,对组织财权进行合理配置,在强调财务利益相关者共同治理前提下,形成有效的财务激励约束等机制,实现组织财务决策科学化等一系列制度、机制、行为的安排、设计及规范。高等院校科研资产是指科研主体在科研活动中购置、建造及科研成果固化所形成的、学校拥有或控制的、能以货币计量的一种经济资源,它包括科研有形资产和科研无形资产,其分别构成高校的固定资产和无形资产。高等院校科研资产财务治理是对科研资产的一种合理财权制度安排,它是在现代大学治理结构及章程的架构内,财务治理主体对科研资产决策的一种有效财务激励及约束机制,旨在保证科研资产的使用效率和规范科研经费使用行为。科研资产财务治理与财务管理,虽一字之差,但体现了高校财务资产管理理念的根本转变和与时俱进的进化。财务治理强调治理主体的多元化、权力制衡,其典型特征是竞合性、包容性、自律与他律兼容性、柔性的共同治理,而财务管理一般是垂直式的职能行政管理,它具有单向性、强制性及刚性等特点。

(二)高等院校科研资产财务治理特征分析

按照组织治理的“结构—权能—行为—效率”分析范式,高校科研资产财务治理的特征可以从治理主体、权能、行为、方式及效率方面进行论述。

1.高校科研资产财务治理主体具有多元性。它由科研项目负责人及成员、高校科技管理、计划财务、国有资产管理、审计及监察等组成高校科研资产的多元化治理主体,共同构成高校科研资产治理的责任主体。科研项目负责人及小组承担主体责任,负责科研资产计划、预算、决策及使用等职责;科技管理部门负责科研资产预算、决策及使用规划的审核及批准职责;计划财务部门负责科研资产的资金运行过程及结果的监管职责;国有资产管理部门负责科研资产采购、维护、处置等实物监管职责;审计部门负责科研资产的形成、使用及处置的真实性、合法合理性及有效性的监督、评价职责;监察部门负责科研资产治理的违纪违法行为的监督、处置职责。科研资产治理主体的多元性是充分发挥治理主体能动性的治理组织保证。

2.高校科研资产财务治理权能具有制衡性。科研资产治理主体虽拥有相对独立的职权,但这些职权相互联系、相互制约,在竞争合作及行为博弈中实现均衡。科研项目负责人及小组具有治理主体职权,是科研资产治理的基本权能;科技管理部门具有科研资产治理审批权,是对科研资产治理基本权能的审查、批准权能;计划财务部门具有科研资产资金治理职权,是对科研资产资金治理权能;国有资产管理部门具有科研资产实物治理职权,是对科研资产实物治理权能;审计部门具有科研资产治理监督职权,是对其科研资产治理的一种再监督权能;监察部门具有科研资产治理违纪违法行为的处置职权。科研资产治理权能的相互制衡是确保所有治理主体合法权利和职权有效运行的充分必要条件。

3.高校科研资产财务治理行为具有包容性。包容性治理是在组织治理理论的基础上,由其“发展”与“共享”理念演化出的一种新理念。它在本质上是治理主体多元化共同治理的一项核心价值观,强调基于法治的平等参与、平等对待及平等权利。因此,它一方面强调所有治理主体实质性地参与治理过程,并影响与自身相关的决策,另一方面确保治理制度及决策对治理主体、尤其是科研项目负责人及成员是可行、责任和回应性的,保障治理主体的共同治理权力及合法权益。高校科研资产财务治理的包容性是高校治理的核心价值理念,其目的是实现科研资产财务治理的“共赢”格局;它不仅强调资产运行的合法、合规及有效的保障底线,而且注重通过科研资产财务治理的透明性、责任性(治理主体对自身行为负责)、回应性及有效性实现合法性。

4.高校科研资产财务治理方式具有兼容性。传统科研资产财务管理主要强调垂直式的行政监管,这种治理方式不利于激发科研人员的能动性及创新性地有效使用和形成科研资产,也不利于治理主体间的合作共赢,因此,科研资产财务治理必须强调监管方式的转变:(1)监管与服务并重。监管部门不仅要履行科研资产的监管职责,更要履行其指导、服务职责,如有效指导科研课题小组合理编制科研资产预算及有效使用科研经费。(2)自律与他律共存。治理主体必须严格自律,科研人员必须合法合规、有效使用和形成科研资产,监管部门必须严格履行监管职责,切忌利用监管权力寻租、合谋及舞弊。(3)刚性与柔性同治。治理主体必须严格遵守科研资产治理制度的合法、合规性的刚性要求,同时,在组织共同愿景、价值理念及科研资产财务治理共赢格局的软约束下,规范、协同各方行为实现治理目标。

5.高校科研资产财务治理效率具有有效性。它本质上是一种“共同治理”模式,有利于所有治理主体在治理行为中的积极性、能动性及创造性的发挥,因此,它是一种具有适应性效率的科研资产财务治理模式。它的有效性不仅体现在治理主体的共同治理、权力制衡的治理结构的优化性,而且贯穿于治理行为的规范、治理方式合理的治理过程的科学性,更表征在治理主体竞合、共赢格局下科研资产的有效使用、形成等治理结果的效果性。高校科研资产财务治理的效率性是强化资产财务治理的终极目标。

(三)高等院校科研资产财务治理功能分析

高校科研资产财务治理不仅是高校财务治理的主要内容,而且是现代大学治理的重要组成部分,它具有支持、服务、促进及保障等四大功能:(1)支持功能。高校科研资产财务治理能够确保科研资产的有效使用和形成,不仅为科研活动提供科研仪器设备、资金及管理等基础条件,而且为科研人员提供净化的科研环境和良好的财务治理生态。因此,它是其基本职能。(2)服务功能。高校科研资产财务治理是基于共赢目标的一种资产共同治理模式。其直接目标就是确保科研活动及科研资产的产出效率,因此,在监管中服务科研活动,是其基本功能上的衍生职能。(3)促进功能。高校科研资产财务治理的法治化、信息化及现代化,一可以促进科研资产治理的规范化和科学化;二可以促进高校财务治理效率的提高;三可以促进现代大学治理的进程。因此,促进功能是其提升职能。(4)保障功能。高校科研资产财务治理不仅可以确保科研资产财务治理活动中共同治理主体各方的合法权益,而且为科研人员的研究活动有序、有效进行提供监管到位、服务优质的科研环境,因此,它是其拓展职能。

三、高等院校科研资产财务治理的问题及成因

高校科研资产、科研经费财务治理是高校财务治理的薄弱环节,其出现的问题性质严重、触目惊心,强化科研资产财务治理迫在眉睫。

(一)高等院校科研资产财务治理的问题分析

高校科研资产财务治理的问题主要出现在财务预算、决策、核算、分析、披露及考评等治理环节。

1.财务预算不科学。科研资产的财务预算编制不够科学是其财务治理的常见及共性问题。科研资产预算编制不是依据科研项目实际需求,根据科学的财务预测及分析测算科研仪器设备的数量、结构、种类、型号及金额,往往是根据经验判断确定,甚至出现科研资产财务预算编制的“寻租”行为。例如M科研项目的科研资产实际需求是10万元,其预算编制的数额一般是20万元,甚至是30万元。

2.财务决策随意性。科研资产需求、使用及处置等财务决策行为主要由项目负责人及成员根据科研需要进行自主决定,由于他们在资产监控方面的专业性不够,以及项目预算编制的宽松性,科研资产的财务决策往往是经验决策;单位价值5万元以下的科研资产一般不需经过国有资产监管部门投招标程序采购,由科研项目小组自行采购、使用及处置。科研资产决策的行为自主性及决策程序不规范性是财务决策随意性的主要表征。

3.会计核算规范性不够。主要体现在四个方面:一是单位价值较低(一般2000元)的科研资产,一般作为低值易耗品处理,导致科研资产核算不实;二是科研资产未计提折旧,无法准确反映其损耗价值及净值;三是科研资产为及时处置,长期按资产原始价值挂账;四是科研项目形成的单位所有的专利等无形资产,由于计价的复杂性和高校未作相应规定等制度性缺陷,均未作为科研资产入账。

4.财务分析评价不够。由于高校在科研项目监控长期存在“重立项,轻建设”现象,未建立科研资产监控制度,未对科研资产绩效进行有效的财务绩效分析评价,导致高校科研资产长期存在“重购置,轻使用,轻监管,轻绩效”的局面和监控缺位的现象。

5.财务信息披露透明性差。一是科研项目及经费监控的信息化程度较低,未建立信息全面、信息共享、全开放的科研项目信息监控系统;二是科研经费及科研资产信息披露内容系统性不够,仅提供科研经费及使用的内容及结构,未披露科研项目预算、决算、进度及结题等内容;三是信息不对称,科研项目经费信息查询仅对项目组及监控职能部门,未对所有财务治理主体开放信息查询功能,不便于信息透明和全方位监控。

6.科研资产使用效率低。由于高校科研资产财务治理制度缺失、监控缺位,导致科研资产的财务治理成为高校财务治理的薄弱环节,科研资产使用效率低下成为常态。具体表现为:无预算购置、超预算购置或重复购置;不需要却购置或使用频率低(仅需租赁而购置);购置后闲置;购置后个人使用或公产私有;科研资产无人监管而流失等。

(二)高等院校科研资产财务治理问题成因分析

高校科研资产财务治理的现实问题,究其因,还在于财务治理理念、决策机制、核算监控、绩效评价、信息功能及治理结构等方面,下面具体分析。

1.财务治理理念未建立。树立科学的科研资产财务治理理念,是进行其财务治理的先导。目前高校科研经费及科研资产是公共财产及高校资源、多元主体共同治理、绩效评价的理念尚未深入科研资产利益相关者的人心,尤其是科研工作者的人心,这是科研资产财务治理失效的思想根源。

2.财务决策机制不合理。科研资产财务决策程序不规范,在没有相应刚性制度约束下,其采购、使用及处置主要由科研项目负责人及成员自行处理,没有严格按国有资产采购的投招标程序办理,职能监控部门也未履行职责;这种资产监控的行为失范和制度缺失是科研资产财务治理失效的关键因素。

3.财务会计核算不规范。科研资产的真实、有效确认、计量、记录及披露是会计核算的基本功能,但目前高校尚未建立科研资产核算的明细规则,导致科研资产的原始价值、损耗价值及净值的账实不符,无法真实、准确反映科研资产的客观情况,这是科研资产财务治理实效的决策信息失效问题。

4.财务分析评价不到位。科研资产的财务评价、尤其是绩效评价理应为科研资产财务决策提供全面、结构化的有用信息。由于目前高校科研资产财务分析评价功能缺失,导致科研资产的事前、事中及事后监控无系统信息支持,既无法进行有效监控,也无法有效考核科研资产使用效率。

5.财务信息功能未发挥。科研资产的财务信息化不仅是监控、决策的基础,也是提高财务治理效率的科学信息化手段。目前高校科研资产财务信息化程度较低,尚未建立科研资产监控信息系统,科研资产的购置、使用、处置的实物运动及资金运行状况不明,有效监控无从谈起。

6.财务治理结构效率低。高校科研资产财务治理失效的根本原因是财务治理结构失效。多元化治理主体的财务治理理念未树立、财务治理规制缺失、职能监控主体未尽其职、治理信息共享机制未建立,导致高校科研资产财务治理“真空”地带的形成,科研资产财务治理形同虚设。

四、高等院校科研资产财务治理的有效措施

高校科研资产财务治理需强化财务预算、注重财务决策、规范会计核算、完善绩效评价、公开财务信息及创新治理机制等措施,方能优化配置科研资产增量,激活科研资产存量,实现标本兼治的目标。

(一)强化财务预算的刚性约束效能

科研资产的财务预算是财务治理的标准,合理的标准及严格执行是强化科研资产财务治理的源头。高校建立由专家教授、职能监管部门及财务、审计专家组成的科研项目预算审查委员会,对省级及以上重大纵向项目、经费理工科60万元、文法经管等文科30万元的横向项目的科研经费及科研资产预算进行审定,以审定的预算作为刚性约束的标准。

(二)规范财务决策机制的保障作用

科研资产的财务决策程序规范化是确保行为规范化及结果有效性的必要条件,因此,必须根据实际情况,建立健全科研资产的治理制度,制定《科研资产财务决策办法》、《科研资产采购投招标管理办法》、《科研资产绩效评价及考核办法》、《无形资产管理办法》等相应的财务会计管理规章制度,有效约束科研资产治理主体的财务决策行为。同时,高校可以成立科研项目经费审查工作组,对高校科研经费及科研资产进行定期审查;科研经费监管职能部门应对科研经费及科研资产绩效进行评价、考核。

(三)发挥财务规范的监管标尺效用

科研资产的会计核算是对其价值运动的全息“照相”的真实记录过程,科研资产的财务会计核算是确保其资金运行合法合规、有效的财务、会计制度,即记录标尺,因此,高校必须根据《高等学校会计核算办法》,结合实际情况,制定《科研资产核算办法》等相应的明细确认、计量、记录及披露制度,确保科研资产的会计核算有章可循,为科研资产的价值运动提供合规、真实、有效科研资产的决策信息。

(四)确保财务分析的决策支持功能

科研资产的会计核算是事后核算,它提供的信息无法满足科研资产事前、事中及事后全过程监控的需要,因此,利用财务分析功能提供其全过程监控信息势在必行。把科研资产实际发生额与预算额进行分析,揭示其变化额;利用因素分析法剖析变化额是由品种、型号及单价等影响因素形成的原因,便于提出有效使用科研资产的有效措施。

(五)建立财务信息的公开披露制度

科研资产财务信息的全方位、全内容、全过程的公开披露制度是其财务治理主体全方位监控的基础条件,因此,高校必须公开科研项目及科研经费的全部内容;同时,建立治理主体共享的科研经费财务信息系统,并设置科研资产的独立模块,对所有治理主体授权查询,以便于科研经费及科研资产全方位、全内容及全过程的监控。科研资产财务治理的责权利在信息对称及全方位监控下运行,就能确保其行为规范及运行效率。

(六)创新科研资产的有效治理机制

科研资产财务治理的共同治理模式是一种可行、长效的新型治理机制。这种新型治理机制的构建,一是必须树立科研资产是公共财产的科学理念。科研经费虽由科研团队及成员合法合规、有效使用,但绝不是某个人或某个科研团队的自有经费,科研经费及科研资产是高校的公共财产,是国有资产,任何人都无权套取、挪用或侵占。二是落实科研资产财务治理的主体责任。学校是科研资产财务治理的责任主体,必须建立健全财务内部控制体系,严格执行制度,进行职责考评和责任追究制度;科研项目负责人是科研资产财务治理的第一责任人,必须对科研资产预算、使用及效率的规范性、合法性及有效性负责。三是充分发挥社会组织治理作用。科研资产的使用效益的绩效评价要由同行、用户和专家、企业及市场等独立的第三方主体评价,评价结果及相关信息必须向学校师生和社会公开,接受社会监督。

五、结论

高校科研资产财务治理是一种多元化治理主体的全方位、全内容、全过程的共同治理机制。它是以规范高校科研资产治理行为为导向,以提高科研资产使用效率为目标,以科研资产财务治理主体的共同治理为路径,以强化科研资产的财务预测、决策、核算、控制及绩效考评为主要内容,以科研资产财务治理的机制创新为关键,标本兼治,确实解决目前高校科研资产财务监管的乱象,规范科研资产的财务监管,提升科研资产的使用效率及监控科研经费的有效使用。

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Research on Financial Governance of Scientific Research Assets in Institutions of High Learning

ZHAO Hua
(School of Economics and Management,Changsha University of Science and Technology,Changsha,Hunan 410004,China)

In the light of relevant theories of financial governance organization,assets financial regulation,this article carries out a thoroughly systematic research on the current status of the financial governance of scientific research assets in institutions of high learning,existing problems and efficient supervision measures.It is deemed that it is of great realistic significance to strengthen the financial governance of the scientific research assets so as to upgrade the service efficiency of the state assets and the level of financial governance in the institutions of high learning.In order to provide some theoretical support and practical guidance for the financial governance of scientific research assets,the article uncovers the features and functions of the financial governance of scientific research assets,analyses the existing problems and causative factors,and put forward some effective supervision measures.

scientific research property;financial governance;scientific research equipment;intangible assets;institutions of high learning

G647.5

A

1672-934X(2014)06-0097-05

2014-09-28

湖南省社科基金项目“社会审计系统刚柔耦合机理及应用策略研究”(2010YBA004)阶段性研究成果

赵 华(1968-),男,湖南澧县人,长沙理工大学经济与管理学院教授,博士,主要从事现代财务理论研究。