内部审计的独立性与组织机构的构建

李文珍

摘要：本文从内部审计的概念出发，针对内部审计的独立性以及其组织机构进行论述。内部审计的独立性是内部审计的重要手段，是灵魂，是精髓，因此，对内部审计的独立性进行分析是必要的。而内部审计机构中的组织模式是保障内部审计独立性的根本条件，只有具有了良好的组织地位，才能使审计行为有效实施。

关键词：内部审计 独立性 组织机构

一、内部审计的概念

内部审计是一项监督组织内部的管理和咨询活动，它独立客观的进行单位内部的各项经营活动以及其控制系统的评价，这些工作是由独立的内部审计机构来完成的。内部审计是通过审计人员针对单位内部的逐项工作进行检查，比如单位内部的政策、法规是否符合标准，程序的建立是否合理，执行力度是否到位，以及单位的资源利用是否有效等。通过其客观公正的检查和评价，使内部审计部门完成其使命。内部审计与外部审计的主要不同之处在于，内部审计是单位内部的一个职能部门，它必须从本单位利益出发，为本单位的利益服务，从而得到管理层的重视和支持。

二、内部审计的独立性

（一）内部审计独立性的含义

从传统意义上来看，内部审计产生于政府审计基础上，它是行政机构的一个部门，对本组织内部进行监督检查，同时在业务方面，直接由国家审计机关的各项法律法规所指导和监督。它的独立性表现为“内部审计人员在进行内部审计时独立于管理层”，才能使审计结果更独立、更客观、更公正。就是因为这种独立于管理层，而使得内部审计人员很为难，在平时工作中既要服从管理层，又要在审计时进行独立审计，使得审计的“独立性”不具有说服力。

现代的内部审计被重新定义，使其更倾向于服务型。内部审计就是运用一些系统化、规范化的方法来进行评价、管理风险等一系列的确认和咨询活动，与这种内部审计相适应的独立性，就是指内部审计机构应该具有一定的独立组织地位和职责。形成一个纵向的责任体制，就是说内部审计负责人向管理层或者决策层负责并且汇报审计结果，而内部审计人员只需要向审计负责人汇报工作，这样他们就可以在审计范围内进行自由的、独立的审计。

（二）正确认识内部审计独立性

在进行内部审计时，要使审计顺利进行并且要达到其审计的目标，就必须使内部审计的独立性充分发挥，这样才能达到最好的审计效果。下面从以下几点进行论述：

内部审计的独立性是《审计法》的规定，更是审计行业的执业条件。不论是国际上还是国内，保持审计的独立性是审计行业的执业条件，也是《审计法》中的精髓所在，它在独立行使审计监督权时，是不受其他行政机关、社会团体和个人干涉的，它是内部审计工作顺利开展的前提，对审计结果的客观、公正与否起着至关重要的作用。

内部审计的独立性决定着内部审计目标的实现，同时也是内部审计职能实现和作用发挥的要求。内部审计的最终目标是通过检查、监督找出错误所在，使管理层和决策层能更好、更清晰地做出判断和决策，从而达到增加价值、提高经济效率的经营目标。

内部审计的独立性体现着管理体制的现状，更是内部审计工作的质量保证。在内部审计过程中，内部审计的上下级隶属关系导致了审计结果的不客观，存在着一些人为因素造成内部审计的独立性很差。要想真实、客观、公正的反应出审计结果，就必须保证内部审计的独立性，确保审计结果。

三、内部审计组织机构的产生的原因

内部审计机构的产生一方面是顺应政策的要求，一方面是顺应内部管理的需求。在市场经济的转型过程中，内审机构的产生是在政府管理企业的背景下应运而生的，带有一定的强制性，同时，随着企业单位的规模的扩大，经济业务的增加，管理层面也呈现出多面性等一系列原因，最终使内部审计机构产生，它的设立是独立于其他职能部门，对其他职能部门、分公司或者是其他分支机构进行有效的、公正的、相对独立的检查、监督、鉴定，为企业的决策层服务。

四、在我国如何建立内部审计组织机构，使其具有一定的独立性

针对内部审计的法律、法规进行更深一步的学习，使其更加符合国际上的标准。在我国，根据宪法赋予审计独立性的原则，应尽快完善内部审计的法律和法规，制定相应的法规来明确内部审计人员的法律权利义务和责任，制定具有针对性的实施细则和可操作流程等一系列的规章制度。完善了法律环境，才能做到有法可依，有法必依。

内部审计的独立性主要表现形式为内部审计机构的相对独立，所以要设置合理的组织机构，提高组织机构的地位。内部审计机构不能隶属于其他的任何的职能部门，而是需要独立出来直接对单位中最高权力机构负责，这样内部审计机构才能直接的将所审计的结果第一时间报告给最高管理层，才能保证审计结果的真实、有效以及可信度。

提高审计人员的职业道德和个人素质，并且完善人员管理体制。在内部审计部门中要加强审计人员自身的素质和职业道德的提高，使其具备必备的专业知识和业务能力，在此基础上要不断提高内部审计人员的业务素质和道德修养，提高法律意识和责任意识，从而提高审计工作质量。

国家审计机关要加强对单位内部审计工作的指导和监督、关心和支持，要用科学的发展观，统筹国家审计和内部审计的协同一致，采取切实可行的措施，为内部审计发展创造良好的环境。

五、结束语

内部审计日益成为现代企业制度不可或缺的重要组成部分，它的经济监督和经济评价职能为改善企业经营管理，提高经济效益，实现企业组织目标提供了有利的保障。

参考文献：

[1]刘实.企业内部审计论[M].中国时代经济出版社，2005

[2]姜建宏.经济全球化的内部审计应对策[J].商业会计，2005

[3]王英姿.审计学原理与实务[M].上海：上海财政大学出版社，2007endprint