浅析会计信息失真的博弈分析

吴林华

摘要：近年来，由于我国企业的内部会计制度不够完善、经营理念不先进和会计从业人员法律素质较低等因素的影响，屡屡爆出会计造假和舞弊的新闻。一些公司通过进行会计舞弊，粉饰财务状况和经营成果，进行违规操作，迷惑投资者和监管机构，得到非法收入和不正当利益，因此，本文运用博弈论分析会计信息失真的原因，深入探讨与会计信息失真有关的经营行为和会计行为，并提出治理方法。

关键词：会计信息 博弈分析 失真

会计信息失真是指由于会计核算所需的依据不真实而造成企业反映财务状况和经营状况的报表数据失真，是一种恶意的、违反法律法规的行为。会计信息失真会导致个人投资者和机构投资者对企业存在虚假认知而导致错误的投资活动，也会导致国家税收减少和国家宏观数据失真，进而影响国家的经济管理和相关政策博弈论是研究个体之间的行为发生，在给定一定信息的基础上个体做出相互作用的决策并使个体自身的效应最大化。博弈论的三个基本要素包括决策主体、策略集和效用，决策主体的决策影响各个抉择者的效用，在会计信息失真中，决策主体包括经营者、所有者、债权人、政府部门，本文将对决策主体之间的经济行为进行博弈分析。

一、会计失真的原因

（一）信息不对称

信息不对称是指在市场中，由于买卖双方掌握的信息不对等而造成资源配置效率的下降和市场调节的失灵。企业通过公布利好公司的会计信息，隐瞒不利公司的会计信息甚至伪造会计信息使得信息的接受者不能得到相关企业的准确信息，不能做出符合客观事实的投资分析和投资决策。

（二）会计失真成本低

我国对会计造假行为的执法力度和监管力度不够，对违规行为的界定也比较模糊，监管机构很难发现做假账，即使被发现违规，所受到的惩罚与作假所获得的收益相比微乎其微，会计失真成本低，这使得大量企业铤而走险。

（三）委托大力制度的发展

随着市场经济的发展，公司委托经营制度也在随之发展，代理人由富有管理才能的经理人担任，代理人的报酬与在职期间的经营状况直接挂钩。代理人为了自身利益最大化，会看重企业当前的业绩，进而修饰财务报表。

二、会计信息决策主体之间的博弈

（一）经营者与投资者之间的博弈

投资者为实现自身效用最大化，追求会计信息的真实和可靠，从而做出符合满足自身预期收益的经济行为。而经营者为实现自身效用最大化，不得不粉饰会计信息以提升经营者社会地位和名誉，并给雇佣经营者的董事会和股东以满意的财务报表。因此，投资者在做出投资决策时，既要参照公司已披露的企业信息，也要将企业隐瞒会计信息的可能性加入到风险考虑中。

（二）政府部门与经营者之间的博弈

政府部门有责任和义务对企业会计信息的真实性和合法性进行监管，并有权依法处置违规企业。政府部门与经营者之间的博弈往往围绕着税收、企业违法所得等经济活动，而政府部门在进行监管时需要考虑监管成本，企业在进行违规操作时也需要考虑违规成本。所以实质上，政府部门与经营者之间的博弈就是指经营者违规的概率和政府部门监管的概率的博弈，双方根据对对方行为的预期而做出相关的活动。

（三）经营者与所有者之间的博弈

实质上，经营者与所有者所拥有的会计信息量并不一样，经营者在企业内部经营时能够了解企业的经营状况和自身的经营成果，而所有者实际是属于企业经营外部的，所有者并不能完全了解企业的经营状况和经营者经营的好坏与否，所有者需要从企业内部得到相关信息，如财务报表等。这就使得经营者为了考虑自身利益而粉饰财务报表，所有者也因此不能真实了解公司财务状况，并不能对经营者的经营业绩得到客观评价，淘汰经营业绩差的经营者。而侥幸通过粉饰财务报表而获得经济利益的经营者也可能继续这种违规行为，并引发会计行业中的不良之气，导致会计信息平均质量和真实性的下降。

三、基于博弈理论的会计信息失真的治理

（一）规范经营者的激励机制

要对会计信息失真进行治理，其中最重要的一环就是完善经理人市场，建立相应的法律法规，并对经营者的激励机制进行科学有效的规范。企业经营者从某种程度上来说，决定了企业在这一时期内的经营成果和企业形象，高素质高能力专业化的经营者能更好地促进企业的发展。因此，对企业经营者的激励机制就尤为重要。放弃单一的评价方法，完善经理人市场，建立专业全面的经营者成果评价方法，提高经营者违规操作的成本，能大大抑制企业会计信息失真问题的发生。

（二）完善企业会计核算制度

会计核算制度包括了内部稽核制度，岗位责任制度等制度，通过完善会计核算制度可以加强企业内部对会计信息的监督，对会计人员依法进行会计记录提供依据和准则。完善岗位责任制度，实行谁出问题谁负责的原则，加强对企业内个人会计法的教育和认识，并完善内部稽核制度等。

（三）增加违规成本

会计违规导致会计诉讼不断发生，企业运行成本也相应增加，导致了社会资源的浪费。然而我国仍有大量此类事件出现，目前的违规成本低是造成企业会计信息造假的重要原因。因此，通过加强法律法规建设，加大监管力度和对违规行为的惩罚力度，明确责任归属和惩罚办法，增加会计信息违规的经济成本和其它成本，可以有效地减少企业会计信息失真问题。

四、结束语

本文通过分析会计信息失真现象产生的原因，得出各博弈决策主体为实现自身效应最大化而做出的经济行为和经济行为产生的影响，并提出了规范经营者激励体制、完善企业会计核算制度、加强会计法律法规建设、增加违规成本的建议，希望能使现在的会计失真现象得到改善。

参考文献：

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[2]罗爱学，谢国年.会计信息违规性失真的博弈分析[J].当代经济，2007；12endprint